AU Section 220

Der folgende Prüfungsstandard ist nicht die aktuelle Fassung und berücksichtigt keine Änderungen, die am oder nach dem 31. Dezember 2016 in Kraft treten. Die aktuelle Fassung der Prüfungsstandards finden Sie hier.

• (.01 – .07)

Quelle: SAS Nr. 1, Abschnitt 220.

Ausgabedatum, sofern nicht anders angegeben: November 1972.

.01

Der zweite allgemeine Standard lautet:

In allen mit dem Auftrag zusammenhängenden Angelegenheiten ist von dem oder den Prüfern eine unabhängige geistige Haltung zu wahren.

.02

Diese Norm verlangt, dass der Prüfer unabhängig ist; abgesehen davon, dass er in der öffentlichen Praxis (im Gegensatz zur privaten Praxis) tätig ist, muss er gegenüber dem Kunden unvoreingenommen sein, da ihm sonst die für die Verlässlichkeit seiner Feststellungen erforderliche Unparteilichkeit fehlen würde, so hervorragend seine fachliche Kompetenz auch sein mag. Unabhängigkeit bedeutet jedoch nicht die Haltung eines Staatsanwalts, sondern vielmehr eine richterliche Unparteilichkeit, die eine Verpflichtung zur Fairness nicht nur gegenüber der Geschäftsführung und den Eigentümern eines Unternehmens, sondern auch gegenüber den Gläubigern und denjenigen anerkennt, die sich (zumindest teilweise) auf den Bericht des unabhängigen Abschlussprüfers verlassen können, wie z. B. potenzielle Eigentümer oder Gläubiger.

.03

Es ist für den Berufsstand von größter Bedeutung, dass die Öffentlichkeit das Vertrauen in die Unabhängigkeit des unabhängigen Abschlussprüfers bewahrt. Das Vertrauen der Öffentlichkeit würde beeinträchtigt, wenn es Beweise dafür gäbe, dass die Unabhängigkeit tatsächlich nicht gegeben ist, und es könnte auch durch das Vorhandensein von Umständen beeinträchtigt werden, von denen vernünftige Menschen annehmen könnten, dass sie die Unabhängigkeit beeinflussen könnten. Um unabhängig zu sein, muss der Prüfer intellektuell aufrichtig sein; um als unabhängig anerkannt zu werden, muss er frei von jeglichen Verpflichtungen oder Interessen gegenüber dem Kunden, dessen Management oder dessen Eigentümern sein. Ein unabhängiger Prüfer, der ein Unternehmen prüft, bei dem er gleichzeitig Direktor ist, mag zwar intellektuell ehrlich sein, aber es ist unwahrscheinlich, dass die Öffentlichkeit ihn als unabhängig anerkennen würde, da er in Wirklichkeit Entscheidungen prüfen würde, an denen er beteiligt war. Ebenso könnte ein Prüfer, der ein erhebliches finanzielles Interesse an einem Unternehmen hat, unvoreingenommen sein, wenn er seinen Bestätigungsvermerk zu den Jahresabschlüssen des Unternehmens abgibt, aber die Öffentlichkeit würde nur ungern glauben, dass er unvoreingenommen ist. Unabhängige Prüfer sollten nicht nur faktisch unabhängig sein, sondern auch Situationen vermeiden, die Außenstehende an ihrer Unabhängigkeit zweifeln lassen könnten.

.04

Der Berufsstand hat durch den AICPA-Berufskodex Regeln aufgestellt, um der Vermutung eines Verlusts der Unabhängigkeit vorzubeugen. Die Betonung liegt auf „Vermutung“, da der Besitz der inneren Unabhängigkeit eine Frage der persönlichen Qualität und nicht der Regeln ist, die bestimmte objektive Tests formulieren. Soweit diese Grundsätze in den Kodex des Berufsstandes aufgenommen wurden, haben sie für den unabhängigen Prüfer die Kraft des Berufsrechts.

.05

Die Securities and Exchange Commission (SEC) hat ebenfalls Anforderungen an die Unabhängigkeit von Prüfern erlassen, die über bei ihr eingereichte Abschlüsse berichten, die sich in einigen Punkten von den Anforderungen des AICPA unterscheiden.

.06

Der unabhängige Wirtschaftsprüfer sollte seine Tätigkeit im Geiste dieser Grundsätze und Regeln ausüben, wenn er ein angemessenes Maß an Unabhängigkeit bei der Durchführung seiner Arbeit erreichen will.