Sección 220 de la UA
La siguiente norma de auditoría no es la versión actual y no refleja ninguna modificación que entre en vigor a partir del 31 de diciembre de 2016. La versión actual de las normas de auditoría puede encontrarse aquí.
- (.01 – .07)
Fuente: SAS nº 1, sección 220.
Fecha de publicación, salvo indicación en contrario: Noviembre, 1972.
.01
La segunda norma general es:
En todos los asuntos relacionados con el encargo, el auditor o los auditores deben mantener una actitud mental de independencia.
.02
Esta norma requiere que el auditor sea independiente; además de estar en la práctica pública (a diferencia de la práctica privada), debe estar libre de prejuicios con respecto al cliente, ya que de lo contrario carecería de la imparcialidad necesaria para la fiabilidad de sus conclusiones, por muy excelente que sea su competencia técnica. Sin embargo, la independencia no implica la actitud de un fiscal, sino más bien una imparcialidad judicial que reconoce la obligación de ser justo no sólo con la dirección y los propietarios de una empresa, sino también con los acreedores y aquellos que pueden confiar (en parte, al menos) en el informe del auditor independiente, como en el caso de los posibles propietarios o acreedores.
.03
Es de suma importancia para la profesión que el público en general mantenga la confianza en la independencia de los auditores independientes. La confianza del público se vería mermada por la evidencia de que la independencia es realmente inexistente, y también podría verse mermada por la existencia de circunstancias que personas razonables podrían creer que influyen en la independencia. Para ser independiente, el auditor debe ser intelectualmente honesto; para ser reconocido como independiente, debe estar libre de cualquier obligación o interés en el cliente, su dirección o sus propietarios. Por ejemplo, un auditor independiente que audita una empresa de la que también es director puede ser intelectualmente honesto, pero es poco probable que el público lo acepte como independiente, ya que estaría auditando decisiones en las que ha participado. Del mismo modo, un auditor con un interés financiero sustancial en una empresa podría ser imparcial al expresar su opinión sobre los estados financieros de la empresa, pero el público sería reacio a creer que es imparcial. Los auditores independientes no sólo deben ser independientes de hecho, sino que deben evitar situaciones que puedan llevar a personas ajenas a la empresa a dudar de su independencia.
.04
La profesión ha establecido, a través del Código de Conducta Profesional de la AICPA, preceptos para evitar la presunción de pérdida de independencia. Se subraya «presunción» porque la posesión de independencia intrínseca es una cuestión de cualidad personal más que de normas que formulen determinadas pruebas objetivas. En la medida en que estos preceptos se han incorporado al código de la profesión, tienen fuerza de ley profesional para el auditor independiente.
.05
La Securities and Exchange Commission (SEC) también ha adoptado requisitos para la independencia de los auditores que informan sobre los estados financieros presentados ante ella que difieren de los requisitos del AICPA en ciertos aspectos.
.06
El auditor independiente debe administrar su práctica dentro del espíritu de estos preceptos y normas si quiere lograr un grado adecuado de independencia en la realización de su trabajo.