Règle 36(4) – Une condition supplémentaire pour bénéficier de l’ITC sous la GST
Nous sommes tous conscients que récemment, dans l’exercice des pouvoirs conférés par la section 164 de la loi sur la taxe centrale sur les biens et services, 2017 (Loi CGST, 2017), le gouvernement central, sur les recommandations du Conseil, a publié une notification n °. 94/2020-Taxe centrale en date du 22 décembre 2020 pour modifier les règles de la taxe centrale sur les produits et services, 2017 (« Règles CGST, 2017 ») principalement en ce qui concerne les points suivants-
1. L’inscription à la GST peut être annulée ou suspendue en vertu des règles CGST, 2017 21A à la discrétion de l’agent fiscal dans certains cas;
2. Modifications de la règle 36(4) des règles CGST, 2017 à partir du 1er janvier 2021- les bénéficiaires peuvent réclamer un crédit de taxe sur les intrants (« ITC ») provisoire dans le GSTR-3B à hauteur de 5% au lieu de 10% précédemment du total de l’ITC disponible dans le GSTR-2B pour le mois;
3. Certains contribuables ne peuvent pas effectuer de paiement à partir de leur registre de crédit électronique au-delà de 99% de la dette fiscale totale pour la période d’imposition.
4. Modifications notifiées dans les règles relatives aux factures électroniques concernant la validité et le blocage en raison du non-dépôt du GSTR-3B.
Maintenant, nous aimerions discuter et traiter ici uniquement en ce qui concerne la modification de la règle 36 (4) de la loi CGST, règles à partir du 1er janvier 2021. Il est indiqué qu’une nouvelle disposition intitulée » Section 43A » » concernant la procédure de remise de la déclaration et l’obtention du crédit de taxe en amont » a été insérée dans la loi CGST (amendement) de 2018 (la » loi d’amendement de 2018 « ). Il convient de noter que la loi modificative de 2018 a été notifiée avec effet au 01.02.2019 par la notification n° 02/2019 – Central Tax du 29 février 2019, mais certaines sections de ladite modification doivent encore être notifiées. La section 18 de la loi d’amendement, 2018 parle de l’insertion de la nouvelle section 43A dans la loi CGST, 2017.
Une chose plus importante pour laquelle nous aimerions attirer votre aimable attention ici concerne la sous-section (4) de la section 43A de la loi CGST,2017 qui est-
* »43A(4) La procédure d’avènement du crédit de taxe sur les intrants en ce qui concerne les fournitures sortantes non fournies en vertu de la sous-section (3) sera telle que prescrite et cette procédure peut inclure le montant maximum du crédit de taxe sur les intrants qui peut être ainsi avenu, ne dépassant pas vingt pour cent. du crédit de taxe sur les intrants disponible, sur la base des détails fournis par les fournisseurs en vertu de ladite sous-section. »
*Encore, veuillez noter que ladite disposition n’a pas encore été notifiée.
Plus tard, le Central Board of Indirect Taxes (« CBIC ») ayant le pouvoir dans la section 164 de la loi CGST, 2017, a publié une notification cruciale n° 49/2019 (Central Tax) datée du 09 octobre 2019 par laquelle une nouvelle sous-règle (4) sous la règle 36 des règles CGST, 2017, a été insérée.
La règle 36(4) dans les mots de la loi est-
« (4) Le crédit de taxe sur les intrants dont doit bénéficier une personne enregistrée en ce qui concerne les factures ou les notes de débit, dont les détails n’ont pas été téléchargés par les fournisseurs en vertu de la sous-section (1) de l’article 37, ne doit pas dépasser 20 pour cent. La règle 36 prévoit les « exigences documentaires et les conditions de demande de crédit de taxe sur les intrants » au chapitre V « Crédit de taxe sur les intrants ». La règle 36(4) restreint le crédit relatif aux factures non téléchargées par les fournisseurs dans leur formulaire GSTR-1 dans la mesure de 20% (10% à partir du 01.01.2020 vide Notification No 75/2019 Central Tax du 26 décembre 2019 et 5% à partir du 01.01.2021 vide Notification No 94/2020-Central Tax du 22 décembre 2020). Elle prévoit que l’ITC peut être ici après réclamé dans le GSTR-3B seulement dans la mesure de 120% de l’ITC éligible reflété dans le GSTR-2A dans l’ensemble.
La règle 36(4) est concernée en ce qui concerne la restriction sur le recours à l’ITC dans les cas où le GSTR-1 n’a pas été téléchargé par les fournisseurs en vertu de la sous-section (1) de la section 37. Il est important de noter que cette règle nouvellement insérée est une condition substantielle à remplir pour le bénéfice de l’ITC en plus des conditions prescrites par la section 16 de la loi CGST, 2017.
Par exemple : –
| SN. | Particulier | Montant (en Rs.) |
| a. | CTI admissible apparaissant dans le GSTR2A (sur la base du GSTR-1 déposé par la contrepartie) | 100 |
| b. | CTI admissibles n’apparaissant pas dans le GSTR2A (sur la base de la non-déclaration dans le GSTR-1 par la contrepartie) | 40 |
| c. | Total des CTI admissibles sur les fournitures entrantes (a+b) | 140 |
| CTI maximal admissible dans le GSTR3B sur la base de l’auto-évaluation (a x 120%).assessment basis (a x 120%) | 120 |
Nous savons qu’avant l’introduction de la notification ci-dessus, la totalité du CII éligible de Rs 150 peut être utilisée par le contribuable dans la déclaration GSTR3B. Cependant, à partir du 9 octobre 2019, sur les ITC éligibles n’apparaissant pas dans le GSTR2A de Rs 50, une somme de Rs 20 ne peut être réclamée que dans le GSTR3B du mois en cours. L’ITC restant de Rs 30 peut être réclamé dans les mois suivants lorsque les factures correspondantes sont téléchargées par les fournisseurs dans le GSTR1.
#Uniquement pour votre référence, veuillez noter que l’ITC une fois utilisé conformément à la section 16 (Règles y afférentes) est crédité au grand livre de crédit électronique de la personne enregistrée et peut être utilisé pour le paiement vers la taxe de sortie comme prévu dans la section 49 de la loi CGST, 2017.
Règle 36(4) par la Notification No. 94/2020-Impôt central daté du 22 décembre 2020.
Après la modification de la règle 36(4) par la notification n° 94/2020-Impôt central datée du 22 décembre 2020, elle peut être lue comme suit-
« (4) Le crédit de taxe sur les intrants dont peut bénéficier une personne enregistrée en ce qui concerne les factures ou les notes de débit, dont les détails n’ont pas été fournis dans le formulaire GSTR-1 ou en utilisant la facilité de fourniture des factures, ne doit pas dépasser 5 pour cent. du crédit éligible disponible en ce qui concerne les factures ou les notes de débit dont les détails ont été fournis dans le formulaire GSTR-1 ou en utilisant la facilité de fourniture de factures. ».
Position résumée avant et après l’introduction de la règle 36(4) w.e.f. 09.10.2019 et avec la dernière modification vide Notification No 94/2020-Central Tax du 22 décembre 2020.
Mécanisme de l’impôt sur le revenu avant l’introduction de la règle 36(4) (avant le 09.10.2019):-
Mécanisme de l’impôt sur le revenu après l’introduction de la règle 36(4) (c’est-à-dire du 09.10.2019 au 31.12.2019):-
Mécanisme de l’impôt sur le revenu après l’introduction de la règle 36(4) (c’est-à-dire du 09.10.2019 au 31.12.2019).e. w.e.f. 01.01.2020 to 31.12.2020):-
Mécanisme de CTI après l’introduction de la règle 36(4) (i.e. w.e.f. 01.01.2021):-
Problèmes et clarifications à travers la circulaire n° 123./42/2019 GST datée du 11 novembre 2019.
En outre, il est également nécessaire et important de parler de la circulaire n° 123/42/2019 GST datée du 11 novembre 2019 émise par le gouvernement central, dans l’exercice de ses pouvoirs conférés par la section 168(1) de la loi CGST, 2017 qui clarifie diverses questions afin d’assurer l’uniformité de la mise en œuvre des dispositions de la loi dans toutes les formations de terrain. Les clarifications importantes sont selon la circulaire ci-dessus sont les suivantes-
Base d’auto-évaluation : S’agissant d’une nouvelle disposition, la restriction n’est pas imposée par le portail commun et il est de la responsabilité du contribuable que le crédit est a voilé en termes de ladite règle et donc, l’utilisation du crédit restreint en termes de sous-règle (4) de la règle 36 de CGST Rules doit être faite sur la base de l’auto-évaluation par les contribuables.
D’autres questions diverses relatives à la mise en œuvre de ladite sous-règle ont été examinées et la clarification sur chacun de ces points est la suivante : –
| Sl N°. | Enjeu | Clarification | ||||||||||||||||
| 1 | Quelles sont les factures / notes de débit sur lesquelles s’applique la restriction prévue par la règle 36(4) des règles CGST ? | La restriction du bénéfice de l’ITC est imposée uniquement pour les factures / notes de débit dont les détails doivent être téléchargés par les fournisseurs en vertu de la sous-section (1) de la section 37 et qui n’ont pas été téléchargés. Par conséquent, les contribuables peuvent bénéficier d’un CTI intégral pour l’IGST payée à l’importation, les documents délivrés dans le cadre du RCM, le crédit reçu de la DSI, etc. qui ne relèvent pas du champ d’application de la sous-section (1) de la section 37, à condition que les conditions d’éligibilité pour bénéficier du CTI soient remplies. La restriction de 36(4) ne sera applicable que sur les factures / notes de débit sur lesquelles le crédit est obtenu après le 09.10.2019. | ||||||||||||||||
| 2 | Si ladite restriction doit être calculée par fournisseur ou sur une base consolidée ? | La restriction imposée n’est pas par fournisseur. Le crédit disponible en vertu de la sous-règle (4) de la règle 36 est lié au crédit total admissible de tous les fournisseurs pour toutes les fournitures dont les détails ont été téléchargés par les fournisseurs. En outre, le calcul est basé uniquement sur les factures qui sont par ailleurs éligibles pour l’ITC. Par conséquent, les factures sur lesquelles l’ITC n’est pas disponible en vertu de l’une des dispositions (disons en vertu de la sous-section (5) de l’article 17) ne seraient pas prises en compte pour le calcul de 20 pour cent du crédit admissible disponible. | ||||||||||||||||
| 3 | Le formulaire GSTR-2A étant un document dynamique, quel serait le montant du crédit de taxe sur les intrants qui est admissible pour les contribuables pour une période d’imposition particulière en ce qui concerne les factures / notes de débit dont les détails n’ont pas été téléchargés par les fournisseurs ? | Le montant du crédit de taxe sur les intrants en ce qui concerne les factures / notes de débit dont les détails n’ont pas été téléchargés par les fournisseurs ne doit pas dépasser 20% du crédit de taxe sur les intrants admissible dont dispose le bénéficiaire en ce qui concerne les factures ou les notes de débit dont les détails ont été téléchargés par les fournisseurs en vertu de la sous-section (1) de l’article 37 à la date d’échéance du dépôt des déclarations dans le formulaire GSTR-1 des fournisseurs pour ladite période fiscale. Le contribuable peut avoir à vérifier la même chose à partir de son formulaire GSTR 2A auto-rempli tel que disponible à la date d’échéance du dépôt du formulaire GSTR-1 en vertu de la sous-section (1) de l’article 37. | ||||||||||||||||
| 4 | Combien de CTI un contribuable enregistré peut se prévaloir dans son FORM GSTR-3B dans un mois au cas où les détails de certaines des factures n’ont pas été téléchargés par les fournisseurs en vertu de la sous-section (1) de l’article 37. | La sous-règle (4) de la règle 36 prescrit que le CTI dont peut se prévaloir une personne inscrite relativement aux factures ou aux notes de débit dont les détails n’ont pas été téléchargés par les fournisseurs en vertu de la sous-section (1) de l’article 37, ne doit pas dépasser 20 % du crédit admissible disponible relativement aux factures ou aux notes de débit dont les détails ont été téléchargés par les fournisseurs en vertu de la sous-section (1) de l’article 37. Le CII éligible qui peut être obtenu est expliqué au moyen d’illustrations, sous forme de tableau, ci-dessous.
Dans les illustrations, disons qu’un contribuable « R » reçoit 100 factures (pour la fourniture intérieure de biens ou de services) impliquant un CTI de Rs. 10 lakhs, de la part de divers fournisseurs au cours du mois d’octobre 2019 et doit demander un CTI dans son FORMULAIRE GSTR-3B d’octobre, à déposer avant le 20 novembre 2019.
|
||||||||||||||||
| 5 | Quand le solde du CII peut-il être demandé dans le cas où le recours au CII est limité conformément aux dispositions de la règle 36(4) ? | Le solde du CII peut être demandé par le contribuable au cours de n’importe lequel des mois suivants, à condition que les détails des factures requises soient téléchargés par les fournisseurs. Il peut demander un CTI proportionnel au fur et à mesure que les détails de certaines factures sont téléchargés par les fournisseurs, à condition que le crédit sur les factures dont les détails ne sont pas téléchargés (en vertu de la sous-section (1) de l’article 37) reste inférieur à 20 % du crédit de taxe sur les intrants admissible, dont les détails sont téléchargés par les fournisseurs. Le contribuable peut bénéficier d’un CTI intégral pour le solde, dans la présente illustration par « R », si le CTI total relatif aux factures dont les détails ont été téléchargés atteint 8,3 millions de roupies (10 millions de roupies / 1,20). En d’autres termes, le contribuable peut bénéficier d’un ITC complet pour une période fiscale donnée, au fur et à mesure que les factures sont téléchargées par les fournisseurs, dans la mesure où l’ITC/ 1,2 est admissible. La même chose est expliquée pour le cas n° 1 et 2 des illustrations fournies au Sl.No.3 ci-dessus comme suit :
|
*****
Disclaimer : Rien de ce qui est contenu dans ce document ne doit être interprété comme une opinion juridique ou un point de vue de l’un ou l’autre des auteurs quel qu’il soit et le contenu doit être utilisé strictement à des fins éducatives seulement.