Szabály 36(4) – A GST szerinti ITC igénybevételének további feltétele

BY admin
|
Frissítések feliratkozás Frissítésekről való leiratkozás

Mindannyian tudjuk, hogy a közelmúltban a 2017. évi központi áru- és szolgáltatásadóról szóló törvény (CGST törvény, 2017) 164. szakasza által biztosított hatáskörök gyakorlása során a központi kormány a Tanács ajánlásai alapján kiadta a Notification No. 94/2020-Central Tax 2020. december 22-én kelt, a 2017. évi Központi Áru- és Szolgáltatási Adószabályok (“2017. évi CGST-szabályok”) módosítása céljából, főként a következők tekintetében-

1. A 2017. évi CGST-szabályok 21A. szabálya alapján a GST-regisztráció bizonyos esetekben az adóhivatalnok belátása szerint törölhető vagy felfüggeszthető;

2. A 2017. évi CGST-szabályok 36. szabályának (4) bekezdésében 2021. január 1-jétől bekövetkező változások – a kedvezményezettek a GSTR-3B-ben a GSTR-2B-ben az adott hónapra rendelkezésre álló teljes ITC 5%-a helyett a korábbi 10%-nak megfelelő mértékben igényelhetnek ideiglenes előzetesen felszámított adójóváírást (“ITC”);

3. A 2017. évi CGST-szabályok 36. szabályának (4) bekezdése 2021. január 1-jétől megváltozik. Egyes adóalanyok nem teljesíthetnek az elektronikus jóváírási könyvükből az adóidőszakra vonatkozó teljes adókötelezettség 99%-át meghaladó kifizetést.

4. A GSTR-3B be nem nyújtása miatti érvényességre és zárolásra vonatkozó e-útdíj szabályokról bejelentett változások.

Az alábbiakban csak a CGST törvény 36. szabályának (4) bekezdésében 2021. január 1-től bekövetkező változással kapcsolatban szeretnénk tárgyalni és foglalkozni. Megállapítható, hogy a 2018. évi CGST (módosító) törvény (a “2018. évi módosító törvény”) “a bevallás benyújtására és az előzetesen felszámított adójóváírás igénybevételére vonatkozó eljárásra vonatkozó 43A. szakasz” néven új rendelkezést iktatott be. Megjegyzendő, hogy a 2018. évi módosító törvényt a 2019. február 29-én kelt 02/2019. sz. értesítéssel – Központi adó – 2019.02.01-től kezdődően hirdették ki, de az említett módosítás egyes szakaszait még nem hirdették ki. A 2018. évi módosító törvény 18. szakasza az új 43A. szakasznak a 2017. évi CGST-törvénybe történő beillesztéséről szól.

Még egy fontos dolog, amelyre itt szeretnénk felhívni szíves figyelmüket, a 2017. évi CGST-törvény 43A. szakaszának (4) bekezdésére vonatkozik, amely-

*”43A(4) A (3) alszakasz szerint be nem nyújtott külső értékesítések tekintetében az előzetesen felszámított adóhitel igénybevételére vonatkozó eljárás az előírható, és ez az eljárás magában foglalhatja az így igénybe vehető adóhitel maximális összegét, amely nem haladhatja meg a húsz százalékot. a rendelkezésre álló előzetesen felszámított adójóváírás összegét, az említett alszakasz alapján a szállítók által szolgáltatott adatok alapján.”

*Még egyszer megjegyezzük, hogy az említett rendelkezést még nem jelentették be.

Később a 2017. évi CGST-törvény 164. szakaszában hatáskörrel rendelkező Közvetett Adók Központi Testülete (“CBIC”) kiadta a 2019. október 09-én kelt 49/2019. számú (központi adó) kulcsfontosságú értesítést, amellyel a 2017. évi CGST-szabályok 36. szabálya alá egy új (4) alszabályt illesztettek be.

A 36. szabály (4) bekezdése a törvény szavai szerint-

“(4) A regisztrált személy által igénybe vehető előzetesen felszámított adójóváírás az olyan számlák vagy terhelési értesítések tekintetében, amelyek adatait a 37. szakasz (1) bekezdése alapján a szállító nem töltötte fel, nem haladhatja meg a 20 százalékot. az olyan számlák vagy terhelési értesítők tekintetében igénybe vehető jóváírásnak, amelyek adatait a szállítók a 37. szakasz (1) bekezdése alapján feltöltötték.”

A 36. szabály az V. fejezet BEVÉTELI ADÓJAVASLATOK fejezetében “az előzetesen felszámított adójóváírás igénylésének dokumentációs követelményeiről és feltételeiről” rendelkezik. A 36. szabály (4) bekezdése a GSTR-1 nyomtatványon a szállítók által fel nem töltött számlákra vonatkozó jóváírást 20%-ban korlátozza (10% 2020.01.01.01-től kezdődően a 2019. december 26-án kelt 75/2019. számú központi adóügyi értesítéssel és 5% 2021.01.01.01-től kezdődően a 2020. december 22-én kelt 94/2020. számú központi adóügyi értesítéssel). Előírja, hogy az ITC a GSTR-3B-ben csak a GSTR-2A-ban összesítve megjelenített támogatható ITC 120%-ának mértékéig igényelhető.

A 36. szabály (4) bekezdése az ITC igénybevételének korlátozásával foglalkozik azokban az esetekben, amikor a szállítók nem töltötték fel a GSTR-1-et a 37. szakasz (1) bekezdése alapján. Fontos megjegyezni, hogy ez az újonnan beillesztett szabály az ITC igénybevételéhez teljesítendő érdemi feltétel a 2017. évi CGST-törvény 16. szakaszában előírt feltételeken felül.

Például: –

SN. Egyedi összeg (rúpiában)
a. A GSTR2A-ban megjelenő támogatható ITC (a partner által benyújtott GSTR-1 alapján) 100
b. A GSTR2A-ban nem szereplő támogatható ITC (a partner által a GSTR-1-ben nem benyújtott adat alapján) 40
c. Elszámolható ITC összesen a belföldi szállításokra (a+b) 140
Maximális megengedett ITC a GSTR3B-ben a saját szállításokra.(a x 120%) 120

Tudjuk, hogy a fenti értesítés bevezetése előtt az adóalany a GSTR3B bevallásban a teljes 150 rúpiás támogatható ITC-t igénybe vehette. Azonban 2019. október 9-i hatállyal a GSTR2A bevallásban meg nem jelenő 50 Rs összegű támogatható ITC-ből 20 Rs összeget csak a tárgyhavi GSTR3B bevallásban lehet igényelni. A fennmaradó 30 Rs összegű ITC a következő hónapokban igényelhető, amikor a megfelelő számlákat a szállítók feltöltik a GSTR1-be.

#Nem csak tájékoztatásul jegyezzük meg, hogy a 16. szakasz (annak szabályai) szerint igénybe vett ITC-t jóváírják a regisztrált személy elektronikus hitelkönyvében, és felhasználható a kimenő adó megfizetésére a 2017. évi CGST törvény 49. szakaszában előírtak szerint.

36. szabály (4) bekezdése a Notification No. 94/2020-Central Tax 2020. december 22-én kelt bejelentés.

A 36. szabály (4) bekezdésének a 2020. december 22-én kelt 94/2020-Central Tax bejelentés általi módosítása után az alábbiak szerint olvasható-

“(4) A bejegyzett személy által igénybe vehető előzetesen felszámított adójóváírás az olyan számlák vagy terhelési értesítések tekintetében, amelyek adatait nem a GSTR-1 nyomtatványon vagy a számla benyújtási lehetőség használatával nyújtották be, nem haladhatja meg az 5 százalékot. az olyan számlák vagy terhelési értesítések tekintetében rendelkezésre álló elszámolható jóváírás összegét, amelyek adatait a GSTR-1 nyomtatványon vagy a számlakibocsátási lehetőség használatával nyújtották be.”

Összefoglalt helyzet a 36. szabály (4) bekezdésének bevezetése előtt és után 2019.10.09-től és a legutóbbi módosítással a 2020. december 22-én kelt 94/2020-Központi adókról szóló értesítésben.

ITC-mechanizmus a 36. szabály (4) bekezdésének bevezetése előtt (2019.10.09. előtt):-

ITC-mechanizmus a 36. szabály (4) bekezdésének bevezetése után (azaz 2019.10.09-től 2019.12.31-ig):-

ITC-mechanizmus a 36. szabály (4) bekezdésének bevezetése után (i. sz.(azaz 2020.01.01.01-től 2020.12.31-ig):-

ITC-mechanizmus a 36. szabály (4) bekezdésének bevezetése után (azaz 2021.01.01-től):-

Kérdések és pontosítások a 123. sz. körlevél útján/42/2019 GST 2019. november 11-én kelt körlevél.

A továbbiakban szükséges és fontos beszélni a központi kormány által a 2017. évi CGST-törvény 168. szakaszának (1) bekezdésében biztosított hatáskörének gyakorlása során kiadott, 2019. november 11-én kelt 123/42/2019 GST körlevélről is, amely különböző kérdéseket tisztáz, hogy biztosítsa a törvény rendelkezéseinek egységes végrehajtását a területi formációkban. A fenti körlevél szerinti fontos pontosítások a következők: –

önértékelési alap: Mivel ez egy új rendelkezés, a korlátozás nem a közös portálon keresztül kerül bevezetésre, és az adófizető felelőssége, hogy a hitel az említett szabály értelmében elmarad, és ezért a CGST-szabályok 36. szabályának (4) albekezdése szerinti korlátozott hitel igénybevételét az adófizetőknek önértékelési alapon kell elvégezniük.

Az említett alszabály végrehajtásával kapcsolatos egyéb különböző kérdéseket megvizsgálták, és az egyes pontok tisztázása a következő: –

Sl No. Kérdés Magyarázat
1 Melyek azok a számlák / terhelési értesítések, amelyekre a CGST-szabályok 36. szabályának (4) bekezdése szerinti korlátozás vonatkozik? Az ITC igénybevételének korlátozása csak azokra a számlákra / terhelési értesítésekre vonatkozik, amelyek adatait a szállítóknak a 37. szakasz (1) bekezdése alapján fel kell tölteniük, és amelyeket nem töltöttek fel. Ezért az adófizetők teljes mértékben igénybe vehetik az ITC-t az import után fizetett IGST, az RCM keretében kiállított dokumentumok, az ISD-től kapott jóváírás stb. tekintetében, amelyek nem tartoznak a 37. szakasz (1) bekezdésének hatálya alá, feltéve, hogy az ITC igénybevételére vonatkozó jogosultsági feltételek teljesülnek. A 36(4) bekezdés szerinti korlátozás csak azokra a számlákra/terhelési értesítésekre alkalmazandó, amelyeken a jóváírást 2019.10.09. után veszik igénybe.
2 Az említett korlátozást szállítói vagy összevont alapon kell kiszámítani? A bevezetett korlátozás nem szállítói alapon történik. A 36. szabály (4) albekezdése alapján rendelkezésre álló hitel az összes szállítótól származó összes elszámolható hitelhez kapcsolódik, az összes olyan szállítással szemben, amelynek adatait a szállítók feltöltötték. Továbbá a számítás csak azokon a számlákon alapulna, amelyek egyébként jogosultak az ITC-re. Ennek megfelelően azokat a számlákat, amelyekre az ITC nem vehető igénybe valamely rendelkezés (például a 17. szakasz (5) bekezdése alapján), nem vennék figyelembe a rendelkezésre álló támogatható jóváírás 20 százalékának kiszámításakor.
3 A GSTR-2A űrlap dinamikus dokumentum, mi lenne az adóalanyok által egy adott adómegállapítási időszakban az olyan számlák/terhelési értesítések tekintetében elfogadható előzetesen felszámított adóhitel összege, amelyek adatait a szállítók nem töltötték fel? Azoknak a számláknak / terhelési értesítéseknek a tekintetében, amelyek adatait a szállítók nem töltötték fel, az előzetesen felszámított adójóváírás összege nem haladhatja meg a jogosult előzetesen felszámított adójóváírás 20%-át, amely a kedvezményezett rendelkezésére áll azon számlák vagy terhelési értesítések tekintetében, amelyek adatait a szállítók a 37. szakasz (1) bekezdése alapján a szállítók által a GSTR-1 űrlapon az említett adóidőszakra vonatkozó bevallások benyújtásának esedékességének napján feltöltötték. Az adóalanynak ugyanezt az automatikusan kitöltött GSTR 2A nyomtatványból kell megállapítania, amely a 37. szakasz (1) bekezdése szerinti GSTR-1 nyomtatvány benyújtásának esedékességi napján rendelkezésre áll.
4 Mennyi ITC-t vehet igénybe egy regisztrált adóalany a GSTR-3B nyomtatványon egy hónap alatt abban az esetben, ha a 37. szakasz (1) bekezdése alapján a szállítók nem töltötték fel egyes számlák adatait. A 36. szabály (4) albekezdése előírja, hogy a regisztrált személy által igénybe vehető ITC azon számlák vagy terhelési értesítések tekintetében, amelyek adatait a szállítók nem töltötték fel a 37. szakasz (1) bekezdése alapján, nem haladhatja meg a 37. szakasz (1) bekezdése alapján a szállítók által feltöltött számlák vagy terhelési értesítések tekintetében rendelkezésre álló elszámolható jóváírás 20 százalékát. Az igénybe vehető támogatható ITC-t az alábbiakban táblázatos formában, illusztrációkkal szemléltetjük.

Az illusztrációban, mondjuk, hogy “R” adóalany 2019. október hónapban 100 darab 10 millió rúpia ITC-t tartalmazó számlát kap különböző szállítóktól (belföldi termékértékesítésről vagy szolgáltatásnyújtásról), és a 2019. november 20-ig benyújtandó októberi GSTR-3B nyomtatványon ITC-t kell igényelnie.

A beszállítók azon számláinak részletei, amelyekre a címzett jogosult ITC-t igénybe venni A jogosult jóváírás 20%-a, amennyiben a számlák feltöltésre kerülnek A GSTR-…3B november 20-ig kell benyújtani
1. eset A szállító a GSTR-1 nyomtatványon 80 olyan számlát nyújtott be, amelyek esetében az ITC összege Rs. 6 millió rúpiát a szállítók által a kifelé irányuló szállítások adatainak benyújtási határidejének napján. 1,20,000 rúpia/- 6,00,000 rúpia (

azaz a szállítók által feltöltött adatok szerint jogosult összeg) + 1,20,000 rúpia (azaz a szállítók által feltöltött adatok szerint rendelkezésre álló jogosult ITC összegének 20%-a) = 1,20,000 rúpia. 7,20,000/-
2. eset A szállítók a GSTR-1 nyomtatványon 80 olyan számlát nyújtottak be, amelyek 7 millió rúpia ITC-t tartalmaznak a szállítók által a külföldre irányuló szállítások adatainak benyújtásának esedékességéig 1,40,000/- rúpia. 7,00,000 + 1,40,000 rúpia = 8,40,000 rúpia
3. eset A szállítók a GSTR-1 nyomtatványon 75 darab 8,5 millió rúpia ITC-t tartalmazó számlát nyújtottak be a szállítók által a külföldre irányuló szállítások adatainak benyújtási határidejére vonatkozóan Rs. 1,70,000/- 8,50,000/- rúpia + 1,50,000/-* rúpia = 10,00,000/- rúpia

* Az igénybe vett további ITC összegét korlátozni kell annak biztosítása érdekében, hogy a teljes igénybe vett ITC ne haladja meg a teljes támogatható ITC-t.
5 Mikor igényelhető a fennmaradó ITC abban az esetben, ha az ITC igénybevétele a 36. szabály (4) bekezdésének rendelkezései szerint korlátozott? A fennmaradó ITC-t az adóalany a következő hónapok bármelyikében igényelheti, amennyiben a szükséges számlák adatait a szállító feltölti. Az adóalany akkor és akkor igényelhet arányos ITC-t, amikor a szállítók egyes számlák adatait feltöltik, feltéve, hogy azon számlák jóváírása, amelyek adatait nem töltötték fel (a 37. szakasz (1) bekezdése alapján), nem éri el a támogatható előzetesen felszámított adójóváírás 20 százalékát, amelyek adatait a szállítók feltöltötték. Az egyenleg teljes ITC-je igénybe vehető, jelen példában “R” által, amennyiben a feltöltött számlákra vonatkozó teljes ITC eléri a 8,3 millió rúpiát (10 millió rúpia / 1,20 rúpia). Más szóval, az adóalany az adóidőszakra vonatkozóan a teljes ITC-t igénybe veheti, amint és amikor a számlákat a szállítók feltöltik a Jogosult ITC/ 1.2. mértékéig. Ugyanez az 1. és 2. esetre vonatkozóan a fenti 3. sz. táblázatban szereplő illusztrációkban az alábbiak szerint kerül kifejtésre:

1. eset “R” 2,8 millió rúpia ITC egyenleget vehet igénybe abban az esetben, ha a szállítók feltöltik a 2,3 millió rúpia ITC-t tartalmazó egyes számlák részleteit az adóidőszakra vonatkozóan azokból a 4 millió rúpia ITC-t tartalmazó számlákból, amelyek részleteit a szállítók nem töltötték fel.
2. eset “R” 1,6 millió rúpia ITC egyenleget vehet igénybe abban az esetben, ha a szállítók feltöltik az 1,3 millió rúpia ITC-t tartalmazó egyes számlák részleteit a 3 millió rúpiát érintő, még ki nem fizetett számlák közül.

*****

Kizáró nyilatkozat: A jelen dokumentumban foglaltak nem tekinthetők a szerzők jogi véleményének vagy álláspontjának, és a tartalom kizárólag oktatási célokra használható fel.