AU Sectie 220

De volgende controlestandaard is niet de huidige versie en geeft geen wijzigingen weer die van kracht zijn op of na 31 december 2016. De huidige versie van de controlestandaarden is hier te vinden.

• (.01 – .07)

Bron: SAS No. 1, sectie 220.

Uitgiftedatum, tenzij anders aangegeven: November, 1972.

.01

De tweede algemene norm is:

In alle aangelegenheden die op de opdracht betrekking hebben, dient door de accountant(s) een onafhankelijke geesteshouding te worden gehandhaafd.

.02

Deze norm vereist dat de accountant onafhankelijk is; afgezien van het feit dat hij een openbare praktijk uitoefent (in tegenstelling tot een particuliere praktijk), moet hij onbevooroordeeld zijn ten opzichte van de cliënt, omdat hij anders niet de onpartijdigheid zou bezitten die noodzakelijk is voor de betrouwbaarheid van zijn bevindingen, hoe uitmuntend zijn technische bekwaamheid ook is. Onafhankelijkheid impliceert echter niet de houding van een aanklager, maar veeleer een juridische onpartijdigheid die een verplichting tot eerlijkheid erkent, niet alleen jegens het management en de eigenaars van een onderneming, maar ook jegens crediteuren en degenen die anderszins (ten minste gedeeltelijk) op de verklaring van de onafhankelijke accountant mogen vertrouwen, zoals in het geval van toekomstige eigenaars of crediteuren.

.03

Het is voor de beroepsgroep van het grootste belang dat het grote publiek vertrouwen blijft houden in de onafhankelijkheid van onafhankelijke accountants. Het vertrouwen van het publiek zou worden geschaad door aanwijzingen dat de onafhankelijkheid daadwerkelijk ontbreekt, en het zou ook kunnen worden geschaad door het bestaan van omstandigheden waarvan redelijke mensen zouden kunnen denken dat ze de onafhankelijkheid kunnen beïnvloeden. Om onafhankelijk te zijn, moet de accountant intellectueel eerlijk zijn; om als onafhankelijk te worden erkend, moet hij vrij zijn van elke verplichting jegens of elk belang in de cliënt, diens management of diens eigenaars. Bijvoorbeeld, een onafhankelijke accountant die een onderneming controleert waarvan hij tevens directeur is, kan intellectueel eerlijk zijn, maar het is onwaarschijnlijk dat het publiek hem als onafhankelijk zou aanvaarden, aangezien hij in feite beslissingen zou controleren die hij mede heeft genomen. Evenzo zou een accountant met een aanzienlijk financieel belang in een onderneming misschien onbevooroordeeld zijn in zijn oordeel over de jaarrekening van de onderneming, maar het publiek zou niet graag geloven dat hij onbevooroordeeld was. Onafhankelijke accountants moeten niet alleen in feite onafhankelijk zijn; zij moeten situaties vermijden die buitenstaanders ertoe kunnen brengen aan hun onafhankelijkheid te twijfelen.

.04

Het beroep heeft, via de AICPA’s Code of Professional Conduct, voorschriften opgesteld om te waken tegen het vermoeden van verlies van onafhankelijkheid. De nadruk ligt op “vermoeden” omdat het bezit van intrinsieke onafhankelijkheid eerder een kwestie van persoonlijke kwaliteit is dan van regels die bepaalde objectieve tests formuleren. Voor zover deze voorschriften in de beroepscode zijn opgenomen, hebben zij voor de onafhankelijke accountant kracht van beroepsrecht.

.05

De Securities and Exchange Commission (SEC) heeft ook voorschriften vastgesteld voor de onafhankelijkheid van accountants die rapporteren over bij haar ingediende jaarrekeningen, die in bepaalde opzichten afwijken van de voorschriften van de AICPA.

.06

De onafhankelijke accountant dient zijn praktijk uit te oefenen in de geest van deze voorschriften en regels, wil hij een gepaste mate van onafhankelijkheid bereiken bij de uitvoering van zijn werk.