ASC 840 vs ASC 842: Różnice pomiędzy starym i nowym standardem rachunkowości leasingu

ASC 840 podsumowanie

ASC 840, Leasing, jest dawnym standardem rachunkowości leasingu dla spółek publicznych i prywatnych, które stosują amerykańskie GAAP. Zgodnie z ASC 840, leasing był klasyfikowany jako kapitałowy lub operacyjny, a klasyfikacja znacząco wpływała na wpływ umowy na sprawozdania finansowe spółki. Klasyfikacja leasingu kapitałowego powodowała powstanie zobowiązania, które było wykazywane w bilansie spółki, natomiast leasing operacyjny nie miał wpływu na bilans. Leasing operacyjny mógł być ujawniany w przypisach do sprawozdań finansowych, czasami w ramach ujawniania informacji o zobowiązaniach i zobowiązaniach warunkowych.

Ujmowanie leasingu operacyjnego w bilansie

Na podstawie informacji zwrotnych od społeczności inwestorów SEC zdecydowała, że prezentacja księgowa leasingu operacyjnego nie zapewniała rzeczywistej widoczności zobowiązań z tytułu przyszłych opłat leasingowych. Zgodnie z ASC 840, umowy leasingu operacyjnego nie miały wpływu na bilans. Jednak zgodnie z ASC 842, przyszłe opłaty leasingowe z tytułu leasingu operacyjnego muszą być ujmowane w bilansie. W związku z tym FASB ogłosiła inicjatywę aktualizacji standardu rachunkowości leasingu. Jak zauważono w projekcie ekspozycji, „ważne jest, aby rachunkowość leasingu zapewniała użytkownikom sprawozdań finansowych pełny i zrozumiały obraz działalności leasingowej jednostki.”

ASC 840 do ASC 842 data przejścia

Publiczne spółki kalendarzowe miały czas do 1 stycznia 2019 r. na przyjęcie nowego standardu, ASC 842, Leasing. Podczas gdy kalendarzowe spółki prywatne były początkowo zobowiązane do przyjęcia do 1 stycznia 2020 r., FASB zmieniła to latem ubiegłego roku po tym, jak wiele spółek czuło się nieprzygotowanych do przejścia. Obecnie, firmy prywatne w roku kalendarzowym są zobowiązane do przejścia na ASC 842 do 1 stycznia 2021 roku.

ASC 840 vs ASC 842

W tym artykule zajmiemy się różnicami między ASC 840 a obecnym standardem rachunkowości leasingu FASB, ASC 842, koncentrując się na sposobie rozliczania leasingobiorcy. Istnieje kilka bardzo istotnych różnic pomiędzy tymi dwoma standardami rachunkowości leasingu.

Poniżej wyróżniliśmy kilka kluczowych różnic:

1. Kiedy ustala się klasyfikację leasingu?

Wg ASC 840 klasyfikacja leasingu (czyli ustalenie, czy leasing jest leasingiem kapitałowym czy operacyjnym) była ustalana w momencie zawarcia umowy leasingu (tj. rozpoczęcia leasingu). Zgodnie z ASC 842 klasyfikacja leasingu (finansowy lub operacyjny) jest ustalana w momencie rozpoczęcia leasingu.

2. Opłaty leasingowe i koszty wykonania

Zgodnie z ASC 840 minimalne opłaty leasingowe definiuje się jako płatności, które leasingobiorca jest zobowiązany uiścić w związku z leasingowanym składnikiem aktywów, z wyłączeniem warunkowych opłat leasingowych i kosztów wykonania. Minimalne opłaty leasingowe są płatnościami, które zgodnie z ASC 840 musiały być kapitalizowane w przypadku leasingu kapitałowego.

Zgodnie z ASC 842 płatności stałe i płatności stałe „w istocie” są określane jako płatności, które określają kwotę zobowiązania i odpowiadającego mu składnika aktywów ujętego w bilansie. Te stałe płatności prawdopodobnie obejmują czynsz podstawowy, ponieważ płatności te są znane i stałe przez cały okres leasingu. „W istocie” płatności stałe to płatności, które mogą wydawać się zmienne, ale w efekcie są nieuniknione.

Koszty wykonawcze (tj. ubezpieczenia, podatki, konserwacja) to termin, który został zdefiniowany w ASC 840, a sposób traktowania tych kosztów zmienił się pomiędzy dwoma standardami. Zgodnie z ASC 840, koszty te były wyłączone dla wszystkich obliczeń dotyczących leasingu. Zamiast kosztów wykonania umowy, ASC 842 wprowadza pojęcie elementów leasingowych i nieleasingowych. Leasingobiorcy są teraz zobowiązani do przypisania opłat leasingowych z tytułu tych pozycji do elementów leasingowych i nieleasingowych. ASC 842 wymaga od jednostek oceny, czy koszty stanowią płatności za składnik kontaktu (tj. składnik leasingowy), czy też płatność jest za dobro lub usługę przekazaną leasingobiorcy, która jest odrębna od prawa do użytkowania składnika aktywów (tj. składnik nieleasingowy). W oparciu o tę definicję ubezpieczenie i podatki zostaną przypisane do elementów leasingowych i nieleasingowych, natomiast konserwacja zostanie uznana za element nieleasingowy i nie będzie uwzględniona w opłatach leasingowych. W związku z tym zgodnie z ASC 842 koszty związane z podatkami lub ubezpieczeniem mogłyby zostać uwzględnione w opłatach leasingowych, natomiast zgodnie z ASC 840 byłyby wyłączone.

3. Czy kryteria klasyfikacji leasingu są takie same?

W ramach ASC 840 istniały cztery testy pozwalające określić klasyfikację leasingu:

• Przeniesienie własności
• Opcja kupna
• Termin leasingu większy lub równy 75% okresu użytkowania składnika aktywów
• Wartość bieżąca minimalnych opłat leasingowych większa lub równa 90% wartości godziwej przedmiotu leasingu

Pod rządami ASC 842 te cztery kryteria zasadniczo pozostają, chociaż usunięto jasne linie związane z 75% i 90%. Zgodnie z ASC 842 dodano piąty test, który koncentruje się na wysoce wyspecjalizowanych aktywach. Zgodnie z tym testem, jeżeli przedmiot leasingu jest na tyle specjalistyczny, że na koniec okresu leasingu nie będzie miał alternatywnego zastosowania dla leasingodawcy, wówczas leasing jest klasyfikowany jako leasing finansowy.

Ten piąty test jest nowością w rachunkowości leasingu i dlatego może spowodować zaklasyfikowanie leasingu jako leasingu finansowego zgodnie z ASC 842, podczas gdy byłby to leasing operacyjny zgodnie z ASC 840. Zwykle jednak obserwujemy, że jeżeli umowa przejdzie test specjalistycznego zastosowania, to przejdzie również jeden z pozostałych testów, ponieważ leasingodawca chce mieć pewność, że umowa jest opłacalna.

4. Korekta do wartości godziwej

Zgodnie z ASC 840 leasingobiorca nie może zarejestrować składnika aktywów z tytułu leasingu kapitałowego, który jest większy niż wartość godziwa składnika aktywów. W takich sytuacjach spółki są zobowiązane do zwiększenia stopy dyskontowej do stopy, która spowoduje obniżenie składnika aktywów i zobowiązania z tytułu leasingu do kwoty równej wartości godziwej składnika aktywów.

Zgodnie z ASC 842 składnik aktywów powinien zostać ujęty w kwocie obliczonej przy zastosowaniu odpowiedniej stopy dyskontowej (stopy wynikającej z umowy leasingu, jeżeli jest znana, lub krańcowej stopy pożyczkowej), nawet jeżeli wynikająca z tego kwota przewyższa wartość godziwą. Następnie składnik aktywów poddaje się testowi na utratę wartości i w razie konieczności dokonuje się odpisu aktualizującego.

5. Różnica w stosowanej stopie dyskontowej

ASC 840 wymaga, aby spółki stosowały stopę implikowaną w leasingu (jeżeli jest znana) lub przyrostową stopę pożyczkową spółki. Zgodnie z ASC 842 spółki powinny najpierw rozważyć ujęcie leasingu przy użyciu stopy implikowanej w leasingu. Leasingodawcy powinni znać tę stopę i dlatego są zobowiązani do jej stosowania. Jednak w przypadku leasingobiorców stopa ta często nie jest łatwo dostępna, więc leasingobiorcy mogą stosować przyrostową stopę leasingu.

W związku z tym zarówno zgodnie z ASC 840, jak i ASC 842 leasingobiorca często stosuje przyrostową stopę leasingu do rozliczenia leasingu. Jednakże „przyrostowa stopa procentowa” jest różnie definiowana w obu standardach. Zgodnie z ASC 840, krańcowa stopa kredytowa to „stopa, którą w momencie rozpoczęcia leasingu leasingobiorca musiałby ponieść, aby pożyczyć na podobny okres środki niezbędne do nabycia przedmiotu leasingu”, natomiast zgodnie z ASC 842, jest to „stopa procentowa, którą leasingobiorca musiałby zapłacić, aby pożyczyć na zabezpieczonej podstawie na podobny okres kwotę równą opłatom leasingowym w podobnym środowisku ekonomicznym”. Rozróżnienie w definicjach polega na tym, że zgodnie z ASC 842, stopa ta odnosi się do stopy, jaką firma musiałaby zapłacić za pożyczkę, przy założeniu zabezpieczenia, w podobnym okresie, podczas gdy zgodnie z ASC 840, stosowaną stopą była bardzo często stopa pożyczkowa Spółki uzyskana od Skarbu Państwa. W związku z tym, zgodnie z ASC 842, spółka będzie musiała włożyć więcej wysiłku w identyfikację odpowiedniej stopy dyskontowej do zarejestrowania dla każdego leasingu.

6. Gwarancje wartości rezydualnej

Ujęcie księgowe gwarancji wartości rezydualnej zmienia się nieznacznie zgodnie z ASC 842. Termin ten występuje głównie w umowach dotyczących sprzętu lub pojazdów.

Przy obliczaniu skapitalizowanego zobowiązania z tytułu leasingu zgodnie z ASC 840 cała kwota wszelkich gwarancji wartości końcowej była uwzględniana w minimalnych opłatach leasingowych. Jednak zgodnie z ASC 842 przy ustalaniu zobowiązania z tytułu leasingu jako opłaty leasingowe należy uwzględniać tylko kwoty, które według przewidywań będą należne na koniec okresu leasingu.

.