AU Section 220

Następujący standard rewizji finansowej nie jest aktualną wersją i nie odzwierciedla żadnych zmian obowiązujących 31 grudnia 2016 r. lub po tej dacie. Aktualną wersję standardów rewizji finansowej można znaleźć tutaj.

• (.01 – .07)

Źródło: SAS nr 1, sekcja 220.

Data wydania, o ile nie wskazano inaczej: Listopad, 1972.

.01

Drugi standard ogólny brzmi:

We wszystkich sprawach związanych ze zleceniem biegły rewident lub biegli rewidenci mają zachować niezależność w nastawieniu psychicznym.

.02

Norma ta wymaga, aby biegły rewident był niezależny; oprócz tego, że wykonuje on praktykę publiczną (w odróżnieniu od praktyki prywatnej), musi być pozbawiony uprzedzeń w stosunku do klienta, ponieważ w przeciwnym razie brakowałoby mu bezstronności niezbędnej dla wiarygodności jego ustaleń, niezależnie od tego, jak doskonała byłaby jego biegłość techniczna. Niezależność nie oznacza jednak postawy prokuratora, lecz raczej bezstronność sądową, która uznaje obowiązek uczciwości nie tylko wobec kierownictwa i właścicieli firmy, lecz także wobec wierzycieli i osób, które mogą w inny sposób polegać (przynajmniej częściowo) na sprawozdaniu niezależnego biegłego rewidenta, jak ma to miejsce w przypadku potencjalnych właścicieli lub wierzycieli.

.03

Najważniejsze dla zawodu biegłego rewidenta jest to, aby opinia publiczna zachowała zaufanie do niezależności niezależnych biegłych rewidentów. Zaufanie opinii publicznej mogłoby zostać nadwątlone przez dowody na faktyczny brak niezależności, a także przez istnienie okoliczności, które rozsądni ludzie mogliby uznać za mogące mieć wpływ na niezależność. Aby być niezależnym, biegły rewident musi być intelektualnie uczciwy; aby być uznanym za niezależnego, musi być wolny od wszelkich zobowiązań i interesów wobec klienta, jego kierownictwa lub jego właścicieli. Na przykład, niezależny biegły rewident badający firmę, której jest również dyrektorem, może być intelektualnie uczciwy, ale jest mało prawdopodobne, aby opinia publiczna uznała go za niezależnego, ponieważ w efekcie będzie on badał decyzje, w których podejmowaniu miał udział. Podobnie, biegły rewident posiadający znaczne udziały finansowe w spółce może być bezstronny w wyrażaniu swojej opinii na temat sprawozdań finansowych spółki, ale opinia publiczna nie będzie skłonna uwierzyć, że jest on bezstronny. Niezależni biegli rewidenci powinni być niezależni nie tylko w rzeczywistości; powinni unikać sytuacji, które mogą skłonić osoby postronne do zwątpienia w ich niezależność.

.04

Zawód ten ustanowił, poprzez Kodeks Postępowania Zawodowego AICPA, nakazy chroniące przed domniemaniem utraty niezależności. „Domniemanie” jest podkreślone, ponieważ posiadanie wewnętrznej niezależności jest raczej kwestią osobistej jakości niż zasad formułujących pewne obiektywne testy. W zakresie, w jakim te nakazy zostały włączone do kodeksu zawodu, mają one moc prawa zawodowego dla niezależnego biegłego rewidenta.

.05

Komisja Papierów Wartościowych i Giełd (SEC) również przyjęła wymogi dotyczące niezależności biegłych rewidentów, którzy sporządzają raporty dotyczące sprawozdań finansowych składanych w tej komisji, które różnią się od wymogów AICPA pod pewnymi względami.

.06

Niezależny biegły rewident powinien zarządzać swoją praktyką w duchu tych nakazów i zasad, jeśli ma osiągnąć odpowiedni stopień niezależności w prowadzeniu swojej pracy.

.