Reguła 36(4) – Dodatkowy warunek skorzystania z ITC w ramach GST
Wszyscy jesteśmy świadomi, że ostatnio, korzystając z uprawnień przyznanych przez sekcję 164 ustawy o centralnym podatku od towarów i usług, 2017 (CGST Act, 2017), rząd centralny, na podstawie zaleceń Rady, wydał notyfikację nr. 94/2020-Central Tax z dnia 22 grudnia, 2020 r. w celu zmiany Centralnych Zasad Podatku od Towarów i Usług, 2017 („Zasady CGST, 2017”) głównie w odniesieniu do następujących-
1. Rejestracja GST może zostać anulowana lub zawieszona na mocy Reguł CGST, 2017 21A według uznania urzędnika podatkowego w niektórych przypadkach;
2. Zmiany w Regule 36(4) Reguł CGST, 2017 od 1 stycznia 2021- odbiorcy mogą ubiegać się o tymczasowy kredyt podatku naliczonego („ITC”) w GSTR-3B do wysokości 5% zamiast wcześniej 10% całkowitego ITC dostępnego w GSTR-2B za dany miesiąc;
3. Niektórzy podatnicy nie mogą dokonywać płatności ze swojej elektronicznej księgi przychodów i rozchodów w wysokości przekraczającej 99% całkowitego zobowiązania podatkowego za dany okres rozliczeniowy.
4. Zmiany zgłoszone w przepisach dotyczących listów przewozowych w związku z ważnością i blokadą z powodu niezłożenia GSTR-3B.
Teraz chcielibyśmy omówić i zająć się wyłącznie zmianą przepisu 36 ust. 4 ustawy CGST, obowiązującą od dnia 1 stycznia 2021 r. Stwierdza się, że nowy przepis jako „Sekcja 43A” „dotyczący procedury składania deklaracji i korzystania z kredytu podatku naliczonego” został wprowadzony na mocy CGST (Ustawa zmieniająca), 2018 („Ustawa zmieniająca, 2018”). Warto zauważyć, że Ustawa zmieniająca, 2018 została zgłoszona w.e.f. 01.02.2019 przez Powiadomienie nr 02/2019 – Central Tax z dnia 29 lutego 2019 r., ale niektóre sekcje wspomnianej zmiany mają być jeszcze zgłoszone. Sekcja 18 ustawy o zmianie, 2018 mówi o wstawieniu nowej sekcji 43A do ustawy CGST, 2017.
Więcej ważnych rzeczy, na które chcielibyśmy zwrócić Państwa uprzejmą uwagę tutaj, dotyczy podsekcji (4) sekcji 43A ustawy CGST Act,2017, która brzmi-
*”43A(4) Procedura korzystania z kredytu podatku naliczonego w odniesieniu do dostaw zewnętrznych, które nie zostały dostarczone zgodnie z podsekcją (3), jest taka, jaka może być określona, a taka procedura może obejmować maksymalną kwotę kredytu podatku naliczonego, który może być w ten sposób wykorzystany, nie przekraczając dwudziestu procent. na podstawie szczegółowych danych dostarczonych przez dostawców na mocy wspomnianej podsekcji.”
*Ponownie, proszę zauważyć, że wspomniany przepis nie został jeszcze notyfikowany.
Później, Centralny Zarząd Podatków Pośrednich („CBIC”) posiadający uprawnienia w sekcji 164 Ustawy CGST, 2017, wydał kluczową notyfikację nr 49/2019 (Podatek Centralny) z dnia 09 października, 2019 r., przez którą wprowadzono nowy podrozdział (4) pod Regułą 36 Reguł CGST, 2017.
Rule 36(4) in words of the law is-
„(4) Input tax credit to be availed by a registered person in respect of invoices or debit notes, the details of which have not been uploaded by the suppliers under sub-section (1) of section 37, shall not exceed 20 per cent. kwalifikującego się kredytu dostępnego w odniesieniu do faktur lub not obciążeniowych, których szczegółowe dane zostały przesłane przez dostawców zgodnie z podsekcją (1) sekcji 37.”.
Zasada 36 określa „wymogi dotyczące dokumentacji i warunki ubiegania się o kredyt podatku naliczonego” w rozdziale V KREDYT PODATKU NALEŻNEGO. Zasada 36 ust. 4 ogranicza kredyt związany z fakturami, które nie zostały przesłane przez dostawców w ich formularzu GSTR-1, do wysokości 20% (10% w.e.f. 01.01.2020 vide notyfikacja nr 75/2019 Central Tax z dnia 26 grudnia, 2019 r. i 5% w.e.f. 01.01.2021 vide notyfikacja nr 94/2020-Central Tax z dnia 22 grudnia, 2020 r.). Przewiduje on, że ITC może zostać zgłoszone w GSTR-3B tylko do wysokości 120% kwalifikującego się ITC wykazanego w GSTR-2A łącznie.
Reguła 36 ust. 4 dotyczy ograniczenia możliwości skorzystania z ITC w przypadkach, w których dostawcy nie przesłali GSTR-1 zgodnie z podsekcją (1) sekcji 37. Należy zauważyć, że ta nowo wprowadzona zasada jest istotnym warunkiem, który należy spełnić, aby skorzystać z ITC, oprócz warunków określonych w sekcji 16 ustawy CGST, 2017.
Na przykład: –
| SN. | Część | Kwota (w Rs.) |
| a. | Kwalifikowalne ITC występujące w GSTR2A (na podstawie GSTR-1 złożonego przez kontrahenta) | 100 |
| b. | Kwalifikowalne ITC niewystępujące w GSTR2A (na podstawie niezłożonego przez kontrahenta GSTR-1) | 40 |
| c. | Całkowite kwalifikowalne ITC od dostaw wewnętrznych (a+b) | 140 |
| Maksymalne dopuszczalne ITC w GSTR3B na zasadzie samooceny (a x 120%)Assessment basis (a x 120%) | 120 |
Wiemy, że przed wprowadzeniem powyższego zgłoszenia podatnik może skorzystać z całego kwalifikującego się ITC w wysokości 150 Rs w deklaracji GSTR3B. Jednak ze skutkiem od 9 października 2019 r. z kwalifikującego się ITC, który nie został wykazany w GSTR2A w wysokości 50 Rs, kwota 20 Rs może być zgłoszona tylko w GSTR3B za bieżący miesiąc. O pozostałą kwotę ITC w wysokości Rs 30 można ubiegać się w kolejnych miesiącach, gdy dostawcy prześlą odpowiednie faktury w GSTR1.
#Tylko do wglądu Zwracamy uwagę, że ITC, z którego skorzystano zgodnie z sekcją 16 (jej zasadami), jest zapisywany w elektronicznej księdze kredytowej zarejestrowanej osoby i może zostać wykorzystany do zapłaty podatku należnego zgodnie z sekcją 49 ustawy CGST z 2017 r.
Reguła 36(4) na mocy notyfikacji nr. 94/2020-Central Tax z dnia 22 grudnia 2020 r.
Po zmianie w Regule 36(4) przez Notification No. 94/2020-Central Tax z dnia 22 grudnia 2020 r., może ona otrzymać następujące brzmienie-
„(4) Ulga w podatku naliczonym, z której skorzysta zarejestrowana osoba w odniesieniu do faktur lub not obciążeniowych, których szczegóły nie zostały dostarczone w formularzu GSTR-1 lub przy użyciu funkcji dostarczania faktur, nie może przekroczyć 5 procent.
Podsumowanie sytuacji przed wprowadzeniem zasady 36 ust. 4 i po jej wprowadzeniu z mocą obowiązującą od dnia 9 października 2019 r. oraz z uwzględnieniem ostatnich zmian wprowadzonych zawiadomieniem nr 94/2020-Central Tax z dnia 22 grudnia 2020 r.
MechanizmITC przed wprowadzeniem Zasady 36(4) (przed 09.10.2019):-
MechanizmITC po wprowadzeniu Zasady 36(4) (tj. w.e.f. 09.10.2019 do 31.12.2019):-
MechanizmITC po wprowadzeniu Zasady 36(4) (tj.(tj. od 01.01.2020 r. do 31.12.2020 r.):-
MechanizmITC po wprowadzeniu zasady 36(4) (tj. od 01.01.2021 r.):-
Kwestie i wyjaśnienia w okólniku nr 123/42/2019 GST z dnia 11 listopada, 2019.
Dalej, jest to również konieczne i ważne, aby mówić o Okólniku nr 123/42/2019 GST z dnia 11 listopada, 2019 wydanym przez Rząd Centralny, w wykonaniu swoich uprawnień przyznanych na mocy sekcji 168(1) ustawy CGST, 2017, które wyjaśniają różne kwestie w celu zapewnienia jednolitości w wykonywaniu przepisów prawa we wszystkich formacjach terenowych. Ważne wyjaśnienia są zgodnie z powyższym okólnikiem są następujące-
Self-assessment basis: This being a new provision, the restriction is not imposed through the common portal and it is the responsibility of the taxpayer that credit is a vailed in terms of the said rule and therefore, the availment of restricted credit in terms of sub-rule (4) of rule 36 of CGST Rules shall be done on self-assessment basis by the taxpayers.
Pozostałe różne kwestie związane z wdrożeniem wspomnianej podreguły zostały zbadane, a wyjaśnienia dotyczące każdej z tych kwestii są następujące: –
| Sl No. | Kwestia | Wyjaśnienie | ||||||||||||||||
| 1 | Jakie są faktury / noty obciążeniowe, do których stosuje się ograniczenie na mocy zasady 36(4) zasad CGST? | Ograniczenie w korzystaniu z ITC jest nałożone tylko w odniesieniu do tych faktur / not obciążeniowych, których szczegóły są wymagane do przesłania przez dostawców zgodnie z podsekcją (1) sekcji 37, a które nie zostały przesłane. Dlatego też podatnicy mogą skorzystać z pełnego ITC w odniesieniu do IGST zapłaconego z tytułu przywozu, dokumentów wystawionych w ramach RCM, kredytu otrzymanego od ISD itp., które nie są objęte zakresem podsekcji (1) sekcji 37, pod warunkiem że warunki kwalifikujące do skorzystania z ITC są spełnione w odniesieniu do nich. Ograniczenie określone w art. 36 ust. 4 będzie miało zastosowanie wyłącznie do faktur / not obciążeniowych, na podstawie których skorzystano z kredytu po 09.10.2019 r. | ||||||||||||||||
| 2 | Czy wspomniane ograniczenie ma być obliczane według dostawcy czy na podstawie skonsolidowanej? The credit available under sub-rule (4) of rule 36 is linked to total eligible credit from all suppliers against all supplies whose details have been uploaded by the suppliers. Ponadto obliczenia opierają się jedynie na tych fakturach, które w przeciwnym razie kwalifikowałyby się do ITC. W związku z tym faktury, w przypadku których ITC nie jest dostępny na mocy jakiegokolwiek przepisu (np. podsekcji (5) sekcji 17), nie byłyby brane pod uwagę przy obliczaniu 20% dostępnego kwalifikującego się kredytu. | |||||||||||||||||
| 3 | FORMULARZ GSTR-2A będący dokumentem dynamicznym, jaka byłaby kwota kredytu od podatku naliczonego, który jest dopuszczalny dla podatników w danym okresie podatkowym w odniesieniu do faktur / not obciążeniowych, których dane nie zostały przesłane przez dostawców? | Kwota ulgi w podatku naliczonym w odniesieniu do faktur / not obciążeniowych, których dane nie zostały przesłane przez dostawców, nie może przekroczyć 20% kwalifikowanej ulgi w podatku naliczonym przysługującej odbiorcy w odniesieniu do faktur lub not obciążeniowych, których dane zostały przesłane przez dostawców zgodnie z podsekcją (1) sekcji 37 w dniu złożenia przez dostawców deklaracji na formularzu GSTR-1 za dany okres podatkowy. Podatnik może być zobowiązany do ustalenia tego samego na podstawie automatycznie wypełnionego formularza GSTR 2A, dostępnego w dniu upływu terminu składania zeznań na formularzu GSTR-1 zgodnie z podsekcją (1) sekcji 37. | ||||||||||||||||
| 4 | Ile podatku ITC zarejestrowany podatnik może uzyskać w miesiącu na formularzu GSTR-3B w przypadku, gdy dostawcy nie przesłali danych z niektórych faktur zgodnie z podsekcją (1) sekcji 37. | Podpunkt 4) reguły 36 stanowi, że ITC, z którego może skorzystać zarejestrowana osoba w odniesieniu do faktur lub not obciążeniowych, których szczegółowe dane nie zostały przesłane przez dostawców zgodnie z podsekcją (1) sekcji 37, nie może przekroczyć 20 % kwoty kwalifikującego się kredytu dostępnego w odniesieniu do faktur lub not obciążeniowych, których szczegółowe dane zostały przesłane przez dostawców zgodnie z podsekcją (1) sekcji 37. Kwalifikowalny ITC, z którego można skorzystać, wyjaśniono za pomocą ilustracji w formie tabelarycznej poniżej.
Na ilustracjach, powiedzmy, że podatnik „R” otrzymuje 100 faktur (za dostawę wewnętrzną towarów lub usług) obejmujących ITC w wysokości Rs. 10 lakhs, od różnych dostawców w miesiącu październiku 2019 r. i musi ubiegać się o ITC w swoim FORMULARZU GSTR-3B z października, który należy złożyć do 20 listopada 2019 r.
|
||||||||||||||||
| 5 | Kiedy można ubiegać się o saldo ITC w przypadku ograniczenia możliwości skorzystania z ITC zgodnie z postanowieniami zasady 36(4)? | Podatnik może ubiegać się o saldo ITC w każdym kolejnym miesiącu, pod warunkiem, że dostawcy prześlą wymagane faktury. Może on ubiegać się o proporcjonalne ITC w momencie, gdy szczegóły niektórych faktur zostaną przesłane przez dostawców, pod warunkiem, że odliczenie z faktur, których szczegóły nie zostały przesłane (zgodnie z podsekcją (1) sekcji 37), nie przekracza 20 % kwalifikującej się do odliczenia kwoty podatku naliczonego, której szczegóły zostały przesłane przez dostawców. Full ITC of balance amount may be availed, in present illustration by „R”, in case total ITC pertaining to invoices the details of which have been uploaded reaches Rs. 8.3 lakhs (Rs 10 lakhs /1.20). Innymi słowy, podatnik może skorzystać z pełnego ITC w odniesieniu do danego okresu podatkowego w momencie przesłania faktur przez dostawców do wysokości kwalifikującego się ITC/ 1.2. To samo zostało wyjaśnione dla przypadku nr 1 i 2 na ilustracjach zamieszczonych w pkt 3 powyżej w następujący sposób:
|
*****
Zrzeczenie się odpowiedzialności: Żadne z postanowień zawartych w niniejszym dokumencie nie może być interpretowane jako opinia prawna lub pogląd któregokolwiek z autorów, a jego treść może być wykorzystywana wyłącznie w celach edukacyjnych.
.