ASC 840 vs ASC 842: Diferențe între vechiul și noul standard de contabilitate a contractelor de leasing

Rezumat ASC 840

ASC 840, Leasing, este fostul standard de contabilitate a contractelor de leasing pentru companiile publice și private care urmează US GAAP. Conform ASC 840, contractele de leasing erau clasificate fie ca fiind de capital, fie de exploatare, iar clasificarea avea un impact semnificativ asupra efectului pe care contractul îl avea asupra situațiilor financiare ale companiei. Clasificarea contractelor de leasing de capital avea ca rezultat o datorie care era înregistrată în bilanțul unei companii, în timp ce contractele de leasing operațional nu aveau niciun impact asupra bilanțului. Contractele de leasing operațional pot fi prezentate în notele de subsol ale situațiilor financiare, uneori în cadrul informațiilor privind angajamentele și contingențele.

Recunoașterea în bilanț a contractelor de leasing operațional

Pe baza feedback-ului din partea comunității investitorilor, SEC a decis că prezentarea contabilă a contractelor de leasing operațional nu oferea o vizibilitate reală în ceea ce privește pasivul pentru plățile viitoare de leasing. Conform ASC 840, contractele de leasing operațional nu aveau impact asupra bilanțului. Cu toate acestea, conform ASC 842, plățile viitoare de leasing pentru contractele de leasing operațional trebuie să fie recunoscute în bilanț. Ca urmare, FASB a anunțat inițiativa de actualizare a standardului de contabilitate a contractelor de leasing. După cum se menționează în proiectul de expunere, „este important ca contabilitatea contractelor de leasing să ofere utilizatorilor situațiilor financiare o imagine completă și ușor de înțeles a activităților de leasing ale unei entități.”

Data de tranziție de la ASC 840 la ASC 842

Companii publice din anul calendaristic au avut termen până la 1 ianuarie 2019 pentru a adopta noul standard, ASC 842, Leasing. În timp ce companiile private cu an calendaristic trebuiau inițial să adopte până la 1 ianuarie 2020, FASB a modificat acest lucru în vara anului trecut, după ce multe companii s-au simțit nepregătite pentru tranziție. Acum, companiile private din anul calendaristic trebuie să treacă la ASC 842 până la 1 ianuarie 2021.

ASC 840 vs ASC 842

În acest articol vom aborda diferențele dintre ASC 840 și actualul standard FASB de contabilitate a contractelor de leasing, ASC 842, cu accent pe tratamentul contabil al locatarului. Există câteva diferențe foarte importante între cele două standarde de contabilitate a contractelor de leasing.

Am evidențiat câteva dintre diferențele cheie mai jos:

1. Când se determină clasificarea contractelor de leasing?

În conformitate cu ASC 840, clasificarea contractelor de leasing (adică determinarea dacă un contract de leasing este un contract de leasing de capital sau operațional) era determinată în momentul în care contractul de leasing era executat (adică la începutul contractului de leasing). Conform ASC 842, clasificarea contractului de leasing (financiar sau operațional) se determină la începutul contractului de leasing.

2. Plățile de leasing și costurile de execuție

În conformitate cu ASC 840, plățile minime de leasing sunt definite ca plăți pe care locatarul este obligat să le facă în legătură cu activul închiriat, excluzând chiriile contingente și costurile de execuție. Plățile minime de leasing sunt plățile care trebuiau să fie capitalizate pentru un contract de leasing de capital în conformitate cu ASC 840.

În conformitate cu ASC 842, plățile fixe și plățile fixe „în substanță” sunt identificate ca plăți care vor determina valoarea pasivului și a activului corespunzător înregistrat în bilanț. Aceste plăți fixe includ probabil chiria de bază, deoarece aceste plăți sunt cunoscute și fixe pe toată durata de viață a contractului de leasing. Plățile fixe „de fond” sunt plăți care pot părea variabile, dar care, de fapt, sunt inevitabile.

Costurile de execuție (de exemplu, asigurări, impozite, întreținere) sunt un termen care este definit în ASC 840, iar tratamentul acestor costuri s-a schimbat între cele două standarde. Conform ASC 840, aceste costuri au fost excluse pentru toate calculele de leasing. În locul costurilor de execuție, ASC 842 introduce conceptul de elemente de leasing și elemente care nu sunt de leasing. Locatarii sunt acum obligați să aloce plățile de leasing pentru aceste elemente la elementele de leasing și la cele care nu sunt de leasing. ASC 842 cere entităților să evalueze dacă costurile reprezintă plăți pentru o componentă a contactului (adică o componentă de leasing) sau dacă plata este pentru un bun sau un serviciu transferat locatarului care este separat de dreptul de a utiliza activul de bază (adică o componentă non-lease.) Cu excepția cazului în care compania profită de un remediu practic prin care locatarul poate combina componentele de leasing și non-lease, plățile legate de componentele de leasing identificate sunt sumele care sunt incluse în capitalizarea din bilanț. Pe baza acestei definiții, asigurările și impozitele vor fi repartizate între elementele de leasing și cele care nu sunt de leasing, în timp ce întreținerea va fi considerată un element care nu este de leasing și nu va fi inclusă în plățile de leasing. Prin urmare, în conformitate cu ASC 842, costurile asociate cu taxele sau asigurările ar putea fi incluse în plățile de leasing, în timp ce ar fi excluse în conformitate cu ASC 840.

3. Criteriile de clasificare a contractelor de leasing sunt aceleași?

În conformitate cu ASC 840, existau patru teste pentru a determina clasificarea leasingului:

• Transfer de proprietate
• Opțiune de cumpărare la preț de chilipir
• Termen de leasing mai mare sau egal cu 75% din durata de viață utilă a activului
• Valoarea actuală a plăților minime de leasing mai mare sau egală cu 90% din valoarea justă a proprietății închiriate

În conformitate cu ASC 842, aceste patru criterii rămân, în general, în vigoare, deși au fost eliminate liniile luminoase legate de 75% și 90%. În cadrul ASC 842, a fost adăugat un al cincilea test care se concentrează pe activele foarte specializate. Conform acestui test, dacă activul închiriat este atât de specializat încât, la sfârșitul perioadei de leasing, nu va avea o utilizare alternativă pentru locator, atunci leasingul este clasificat ca leasing financiar.

Acest al cincilea test este nou pentru contabilitatea leasingului și, prin urmare, acest lucru ar putea duce la clasificarea unui leasing ca leasing financiar conform ASC 842, când ar fi fost un leasing operațional conform ASC 840. Cu toate acestea, am avut tendința de a observa că, dacă un contract se împiedică de acest test de utilizare specializată, ar fi împiedicat, de asemenea, unul dintre celelalte teste, deoarece un locator dorește să se asigure că acordul este profitabil.

4. Ajustarea valorii juste

În conformitate cu ASC 840, un locatar nu poate înregistra un activ de leasing de capital care este mai mare decât valoarea justă a activului. În astfel de scenarii, societățile trebuie să mărească rata de actualizare la o rată care va reduce activul și pasivul de leasing la o valoare egală cu valoarea justă a activului suport.

În conformitate cu ASC 842, activul trebuie înregistrat la valoarea calculată folosind rata de actualizare adecvată (rata implicită din contractul de leasing, dacă este cunoscută, sau rata de împrumut incrementală), chiar dacă valoarea rezultată depășește valoarea justă. Ulterior, activul va fi apoi testat pentru depreciere și va fi depreciat dacă este necesar.

5. Diferența în ceea ce privește rata de actualizare utilizată

ASC 840 cere companiilor să utilizeze rata implicită în contractul de leasing (dacă este cunoscută) sau rata de împrumut incrementală a companiei. Conform ASC 842, companiile ar trebui să caute mai întâi să recunoască leasingul folosind rata implicită în leasing. Locatorii ar trebui să cunoască această rată și, prin urmare, sunt obligați să o utilizeze. Cu toate acestea, pentru locatari, această rată nu este adesea ușor de obținut, astfel încât locatarilor li se permite să utilizeze rata de împrumut incrementală.

Prin urmare, atât în conformitate cu ASC 840, cât și cu ASC 842, un locatar utilizează adesea rata de împrumut incrementală pentru a contabiliza contractul de leasing. Cu toate acestea, „rata incrementală a împrumuturilor” este definită diferit în ambele standarde. În conformitate cu ASC 840, rata incrementală de împrumut este „rata pe care, la începutul contractului de leasing, locatarul ar fi trebuit să o suporte pentru a împrumuta pe o perioadă similară fondurile necesare pentru a achiziționa activul închiriat”, în timp ce în conformitate cu ASC 842, aceasta este „rata dobânzii pe care locatarul ar trebui să o plătească pentru a împrumuta pe o perioadă similară o sumă egală cu plățile de leasing într-un mediu economic similar”. Distincția dintre definiții constă în faptul că, în conformitate cu ASC 842, această rată se referă la o rată pe care o societate ar trebui să o perceapă pentru a se împrumuta, presupunând o garanție, pe un termen similar, în timp ce, în conformitate cu ASC 840, rata utilizată era foarte adesea rata de împrumut a societății, care era obținută de la Trezorerie. Ca atare, în conformitate cu ASC 842, o companie va trebui să depună mai mult efort pentru a identifica rata de actualizare adecvată care trebuie înregistrată pentru fiecare contract de leasing.

6. Garanții de valoare reziduală

Tratamentul contabil pentru o garanție de valoare reziduală se modifică ușor în conformitate cu ASC 842. Acest termen se regăsește în principal în contractele pentru echipamente sau vehicule.

La calcularea pasivului de leasing capitalizat în conformitate cu ASC 840, întreaga sumă a oricăror garanții privind valoarea reziduală a fost inclusă în plățile minime de leasing. Cu toate acestea, în conformitate cu ASC 842, doar sumele preconizate a fi datorate la sfârșitul perioadei de leasing ar trebui incluse ca plăți de leasing la determinarea datoriei de leasing.