Regula 36(4) – O condiție suplimentară pentru a beneficia de ITC în cadrul GST

BY admin
|
Abonare la actualizări Dezabonare de la actualizări

Suntem cu toții conștienți de faptul că, recent, în exercitarea competențelor conferite de secțiunea 164 din Legea privind impozitul central pe bunuri și servicii, 2017 (Legea CGST, 2017), Guvernul central, la recomandarea Consiliului, a emis o notificare nr. 94/2020-Central Tax din data de 22 decembrie 2020 pentru a modifica Central Goods and Services Tax Rules, 2017 („CGST Rules, 2017”) în principal în ceea ce privește următoarele-

1. Înregistrarea GST poate fi anulată sau suspendată în conformitate cu Regulile CGST, 2017 21A la discreția funcționarului fiscal în anumite cazuri;

2. Modificări la regula 36(4) din Regulile CGST, 2017 de la 1 ianuarie 2021- beneficiarii pot solicita creditul provizoriu pentru taxa pe intrări („ITC”) în GSTR-3B în limita a 5 % în loc de 10 % anterior din totalul ITC disponibil în GSTR-2B pentru luna respectivă;

3. Anumiți contribuabili nu pot efectua plăți din registrul lor electronic de credite în proporție de peste 99% din totalul obligațiilor fiscale pentru perioada fiscală.

4. Modificări notificate în Regulile privind facturile de transport electronic în ceea ce privește valabilitatea și blocarea ca urmare a nedepunerii GSTR-3B.

Acum, am dori să discutăm și să tratăm aici doar în ceea ce privește modificarea regulii 36(4) din Legea CGST, Regulile începând cu 1 ianuarie 2021. Se afirmă că o nouă dispoziție ca „Secțiunea 43A” „privind procedura de depunere a declarației și de utilizare a creditului de impozit pe intrări” a fost introdusă prin Legea CGST (modificare) din 2018 (denumită în continuare „Legea de modificare din 2018”). Este de remarcat faptul că Legea de modificare din 2018 a fost notificată începând cu 01.02.2019 prin Notificarea nr. 02/2019 – Impozit central din 29 februarie 2019, dar unele secțiuni ale modificării menționate urmează să fie notificate încă. Secțiunea 18 din Legea de modificare, 2018 vorbește despre inserarea unei noi secțiuni 43A în Legea CGST, 2017.

Un lucru mai important pentru care am dori să vă atragem atenția aici este în ceea ce privește subsecțiunea (4) din secțiunea 43A din Legea CGST,2017, care este-

*”43A(4) Procedura de utilizare a creditului de taxă pe intrări în ceea ce privește livrările/prestările externe care nu sunt furnizate în conformitate cu subsecțiunea (3) este cea care poate fi prescrisă și o astfel de procedură poate include valoarea maximă a creditului de taxă pe intrări care poate fi astfel utilizată, care nu poate depăși douăzeci la sută. din creditul de impozit pe intrări disponibil, pe baza detaliilor furnizate de furnizori în temeiul subsecțiunii menționate.”

*Încă o dată, vă rugăm să rețineți că dispoziția menționată nu fusese încă notificată.

Mai târziu, Consiliul Central al Impozitelor Indirecte („CBIC”), având competențe în secțiunea 164 din Legea CGST, 2017, a publicat o notificare crucială nr. 49/2019 (Impozit central) din data de 09 octombrie 2019 prin care a fost introdusă o nouă sub-regula (4) la regula 36 din Regulile CGST, 2017.

Regula 36(4) în cuvintele legii este-

„(4) Creditul de taxă pe intrări care urmează să fie utilizat de o persoană înregistrată pentru facturile sau notele de debit ale căror detalii nu au fost încărcate de furnizori în conformitate cu subsecțiunea (1) din secțiunea 37, nu depășește 20 %. din creditul eligibil disponibil în ceea ce privește facturile sau notele de debit ale căror detalii au fost încărcate de furnizori în conformitate cu subsecțiunea (1) din secțiunea 37.”.

Regula 36 prevede „cerințele documentare și condițiile de solicitare a creditului fiscal pe intrări” în cadrul capitolului V CREDITUL FISCAL PE INTRĂRI. Regula 36 alineatul (4) restricționează creditul aferent facturilor care nu au fost încărcate de furnizori în formularul GSTR-1 al acestora în proporție de 20 % (10 % începând cu 01.01.2020 prin Notificarea nr. 75/2019 – Impozit central din 26 decembrie 2019 și 5 % începând cu 01.01.2021 prin Notificarea nr. 94/2020 – Impozit central din 22 decembrie 2020). Aceasta prevede că ITC poate fi aici după ce a fost solicitat în GSTR-3B numai în limita a 120 % din ITC eligibil reflectat în GSTR-2A în total.

Regula 36(4) se referă la restricția privind utilizarea ITC în cazurile în care GSTR-1 nu a fost încărcat de furnizori în temeiul subsecțiunii (1) din secțiunea 37. Este important de reținut că această regulă nou introdusă este o condiție de fond care trebuie îndeplinită pentru a beneficia de ITC, în plus față de condițiile prevăzute la secțiunea 16 din Legea CGST din 2017.

De exemplu: –

SN. Particular Suma (în Rs.)
a. CTI eligibil care apare în GSTR2A (pe baza GSTR-1 depus de contraparte) 100
b. CTI eligibil care nu apare în GSTR2A (pe baza faptului că nu a fost depus în GSTR-1 de către contraparte) 40
c. Total ITC eligibil pentru livrări interne (a+b) 140
CIT maxim admisibil în GSTR3B pentru livrări propriiassessment basis (a x 120%) 120

Știm că, înainte de introducerea notificării de mai sus, întregul ITC eligibil de 150 de rupii poate fi utilizat de contribuabil în declarația GSTR3B. Cu toate acestea, începând cu 9 octombrie 2019, din ITC eligibil care nu apare în GSTR2A de 50 de rupii, o sumă de 20 de rupii poate fi solicitată doar în GSTR3B din luna curentă. Restul ITC de 30 de rupii poate fi solicitat în lunile următoare, atunci când facturile corespunzătoare sunt încărcate de furnizori în GSTR1.

#Doar pentru referință, vă rugăm să rețineți că ITC, odată utilizat în conformitate cu secțiunea 16 (normele aferente), este creditat în registrul electronic de credite al persoanei înregistrate și poate fi utilizat pentru plata taxei la ieșire, astfel cum se prevede în secțiunea 49 din Legea CGST, 2017.

Regula 36(4) prin Notificarea nr. 94/2020-Central Tax din data de 22 decembrie 2020.

După modificarea regulii 36(4) prin Notificarea nr. 94/2020-Central Tax din data de 22 decembrie 2020, aceasta poate fi citită după cum urmează-

„(4) Creditul pentru taxa pe intrări care urmează să fie utilizat de o persoană înregistrată cu privire la facturile sau notele de debit ale căror detalii nu au fost furnizate în formularul GSTR-1 sau prin utilizarea facilității de furnizare a facturilor nu depășește 5 %. din creditul eligibil disponibil în ceea ce privește facturile sau notele de debit ale căror detalii au fost furnizate în Formularul GSTR-1 sau utilizând facilitatea de furnizare a facturilor.”.

Postura rezumată înainte și după introducerea regulii 36(4) începând cu 09.10.2019 și cu ultima modificare prin Notificarea nr. 94/2020-Central Tax din 22 decembrie 2020.

Mecanismul ITC înainte de introducerea regulii 36(4) (înainte de 09.10.2019):-

Mecanismul ITC după introducerea regulii 36(4) (adică începând cu 09.10.2019 și până la 31.12.2019):-

Mecanismul ITC după introducerea regulii 36(4) (i.e. w.e.f. 01.01.2020 până la 31.12.2020):-

ITC Mechanism after introduction of Rule 36(4) (i.e. w.e.f. 01.01.2021):-

Probleme și clarificări prin intermediul Circularei nr.123/42/2019 GST din data de 11 noiembrie 2019.

În continuare, este, de asemenea, necesar și important să vorbim despre Circulara nr.123/42/2019 GST din data de 11 noiembrie 2019 emisă de guvernul central, în exercitarea competențelor sale conferite în temeiul secțiunii 168(1) din Legea CGST, 2017, care clarifică diverse aspecte pentru a asigura uniformitatea în punerea în aplicare a dispozițiilor legii în toate formațiunile din domeniu. Clarificările importante sunt în conformitate cu circulara de mai sus sunt următoarele-

Baza de autoevaluare: Fiind vorba de o dispoziție nouă, restricția nu este impusă prin intermediul portalului comun și este responsabilitatea contribuabilului să se asigure că creditul este o vâlvătaie în conformitate cu regula menționată și, prin urmare, utilizarea creditului restricționat în conformitate cu sub-regula (4) din regula 36 din Regulile CGST se va face pe bază de autoevaluare de către contribuabili.

Au fost examinate și alte diverse aspecte legate de punerea în aplicare a regulii secundare menționate, iar clarificările cu privire la fiecare dintre aceste puncte sunt următoarele: –

Sl Nr. Subiect Clarificări
1 Care sunt facturile/notele de debit cărora li se aplică restricția prevăzută la regula 36 alineatul (4) din Normele CGST? Restricția de a beneficia de ITC este impusă numai în ceea ce privește acele facturi / note de debit ale căror detalii trebuie încărcate de furnizori în conformitate cu subsecțiunea (1) din secțiunea 37 și care nu au fost încărcate. Prin urmare, contribuabilii pot beneficia de ITC integral în ceea ce privește IGST plătită la import, documentele emise în cadrul RCM, creditul primit de la ISD etc., care nu intră în sfera de aplicare a subsecțiunii (1) din secțiunea 37, cu condiția să fie îndeplinite condițiile de eligibilitate pentru a beneficia de ITC pentru acestea. Restricția prevăzută la articolul 36 alineatul (4) se va aplica numai facturilor/notelor de debit pentru care se utilizează creditul după data de 09.10.2019.
2 Dacă restricția menționată urmează să fie calculată în funcție de furnizor sau pe bază consolidată? Restricția impusă nu este în funcție de furnizor. Creditul disponibil în temeiul normei 36 subparagraful (4) este legat de creditul total eligibil de la toți furnizorii pentru toate livrările ale căror detalii au fost încărcate de furnizori. Mai mult, calculul se va baza numai pe acele facturi care sunt, de altfel, eligibile pentru ITC. În consecință, acele facturi pentru care ITC nu este disponibil în temeiul vreunei dispoziții (de exemplu, în temeiul subsecțiunii (5) din secțiunea 17) nu ar fi luate în considerare pentru calcularea a 20 % din creditul eligibil disponibil.
3 FORMULARUL GSTR-2A fiind un document dinamic, care ar fi valoarea creditului de impozit pe consum admisibil pentru contribuabili pentru o anumită perioadă fiscală în ceea ce privește facturile/notele de debit ale căror detalii nu au fost încărcate de către furnizori? Montantul creditului de taxă pe intrări în ceea ce privește facturile/notele de debit ale căror detalii nu au fost încărcate de furnizori nu depășește 20 % din creditul de taxă pe intrări eligibil de care beneficiază beneficiarul în ceea ce privește facturile sau notele de debit ale căror detalii au fost încărcate de furnizori în conformitate cu subsecțiunea (1) din secțiunea 37, la data scadentă de depunere a declarațiilor în FORMULARUL GSTR-1 ale furnizorilor pentru perioada fiscală respectivă. Contribuabilul poate fi nevoit să verifice acest lucru din FORMULARUL GSTR 2A completat automat, așa cum este disponibil la data limită de depunere a FORMULARULUI GSTR-1 în temeiul subsecțiunii (1) din secțiunea 37.
4 Cât de mult ITC poate beneficia un plătitor de impozit înregistrat în FORMULARUL GSTR-3B într-o lună în cazul în care detaliile unora dintre facturi nu au fost încărcate de către furnizori în temeiul subsecțiunii (1) din secțiunea 37. Subregulă (4) din regula 36 prevede că ITC de care poate beneficia o persoană înregistrată în ceea ce privește facturile sau notele de debit ale căror detalii nu au fost încărcate de furnizori în conformitate cu subsecțiunea (1) din secțiunea 37, nu trebuie să depășească 20 % din creditul eligibil disponibil în ceea ce privește facturile sau notele de debit ale căror detalii au fost încărcate de furnizori în conformitate cu subsecțiunea (1) din secțiunea 37. ITC eligibil care poate fi utilizat este explicat mai jos, sub formă de tabel, prin intermediul unor ilustrații.

În ilustrații, să presupunem că un contribuabil „R” primește 100 de facturi (pentru livrări interne de bunuri sau prestări de servicii) care implică ITC de 10 lakhs de rupii, de la diverși furnizori în cursul lunii octombrie 2019 și trebuie să solicite ITC în FORMULARUL GSTR-3B din octombrie, care trebuie depus până la 20 noiembrie 2019.

Detalii ale facturilor furnizorilor pentru care beneficiarul este eligibil pentru a lua ITC 20% din creditul eligibil în cazul în care facturile sunt încărcate CIT eligibil care trebuie luat în GSTR-…3B care trebuie depusă până la 20 noiembrie
Cazul 1 Furnizorul a furnizat în FORMULARUL GSTR-1 80 de facturi care implică un ITC de Rs. 6 lakhs la data limită de furnizare a detaliilor privind livrările externe de către furnizori. Rs. 1,20,000/- Rs. 6,00,000 (

i.e. valoarea eligibilă, conform detaliilor încărcate de furnizori) + Rs. 1,20,000 (i.e. 20% din valoarea ITC eligibilă disponibilă, conform detaliilor încărcate de furnizori) = Rs. 7,20,000/-
Cazul 2 Furnizorii au furnizat în FORMULARUL GSTR-1 80 de facturi care implică ITC în valoare de 7 lakhs de rupii la data scadentă de furnizare a detaliilor privind livrările externe de către furnizori Rs. 1,40,000/- Rs. 7,00,000 + 1,40,000 Rs. 1,40,000 = 8,40,000 Rs. 8,40,000/-
Cazul 3 Furnizorii au furnizat în FORMULARUL GSTR-1 75 de facturi care implică un ITC de 8,5 lakhs de Rs. la data scadentă de furnizare a detaliilor privind livrările externe de către furnizori Rs. 1,70,000/- Rs. 8,50,000/- + Rs. 1,50,000/-* = Rs. 10,00,000/-

* Suma suplimentară de ITC utilizată este limitată pentru a se asigura că totalul ITC utilizat nu depășește totalul ITC eligibil.
5 Când poate fi solicitat soldul ITC în cazul în care utilizarea ITC este limitată în conformitate cu dispozițiile normei 36(4)? Soldul ITC poate fi solicitat de către contribuabil în oricare dintre lunile următoare, cu condiția ca detaliile facturilor necesare să fie încărcate de către furnizori. El poate solicita un ITC proporțional pe măsură ce detaliile unor facturi sunt încărcate de către furnizori, cu condiția ca creditul aferent facturilor ale căror detalii nu sunt încărcate [în temeiul subsecțiunii (1) din secțiunea 37] să rămână sub 20 % din creditul de impozit pe consum eligibil, ale cărui detalii sunt încărcate de către furnizori. În ilustrația de față, „R” poate beneficia de ITC integral pentru suma rămasă, în cazul în care ITC total aferent facturilor ale căror detalii au fost încărcate ajunge la 8,3 lakhs de rupii (10 lakhs de rupii / 1,20). Cu alte cuvinte, contribuabilul poate beneficia de ITC integral în ceea ce privește o perioadă fiscală, pe măsură ce facturile sunt încărcate de furnizori, în măsura în care ITC eligibil/ 1,2. Același lucru este explicat pentru cazurile nr. 1 și 2 din ilustrațiile furnizate la Sl.nr.3 de mai sus, după cum urmează:

Cazul 1 „R” poate beneficia de un sold ITC de 2,8 lakhs de rupii în cazul în care furnizorii încarcă detaliile unora dintre facturile pentru perioada fiscală care implică ITC de 2,3 lakhs de rupii din facturile care implică ITC de 4 lakhs de rupii ale căror detalii nu au fost încărcate de către furnizori.
Cazul 2 „R” poate beneficia de un sold ITC de 1,6 lakhs de rupii în cazul în care furnizorii încarcă detaliile unora dintre facturile care implică ITC de 1,3 lakhs de rupii din facturile restante care implică 3 lakhs de rupii.

*****

Disclaimer: Nimic din ceea ce conține acest document nu trebuie interpretat ca fiind o opinie juridică sau un punct de vedere al oricăruia dintre autori, oricare ar fi acesta, iar conținutul trebuie utilizat strict în scop educativ.

.