AU Section 220

Den følgende revisionsstandard er ikke den aktuelle version og afspejler ikke ændringer, der træder i kraft den 31. december 2016 eller senere. Den gældende version af revisionsstandarderne kan findes her.

• (.01 – .07)

Kilde: SAS nr. 1, afsnit 220.

Udgivelsesdato, medmindre andet er angivet: November, 1972.

.01

Den anden generelle standard er:

I alle spørgsmål vedrørende opgaven skal revisor eller revisorer opretholde en uafhængighed i mental indstilling.

.02

Denne standard kræver, at revisor er uafhængig; ud over at være i offentlig praksis (til forskel fra at være i privat praksis) skal han være upartisk i forhold til klienten, da han ellers ville mangle den upartiskhed, der er nødvendig for, at hans resultater kan være pålidelige, uanset hvor fremragende hans tekniske færdigheder end måtte være. Uafhængighed indebærer imidlertid ikke en anklagers holdning, men snarere en juridisk upartiskhed, der anerkender en forpligtelse til retfærdighed ikke blot over for ledelsen og ejerne af en virksomhed, men også over for kreditorer og dem, der på anden måde kan stole (i det mindste delvist) på den uafhængige revisors erklæring, f.eks. i tilfælde af potentielle ejere eller kreditorer.

.03

Det er af største betydning for erhvervet, at offentligheden bevarer tilliden til uafhængige revisors uafhængighed. Offentlighedens tillid vil blive svækket af beviser for, at uafhængigheden faktisk mangler, og den kan også blive svækket af omstændigheder, som rimelige mennesker kan antage, at det er sandsynligt, at de vil påvirke uafhængigheden. For at være uafhængig skal revisor være intellektuelt ærlig; for at blive anerkendt som uafhængig skal han være fri for enhver forpligtelse over for eller interesse i kunden, dennes ledelse eller ejere. F.eks. kan en uafhængig revisor, der reviderer et selskab, som han også er direktør for, være intellektuelt ærlig, men det er usandsynligt, at offentligheden vil acceptere ham som uafhængig, da han i realiteten vil revidere beslutninger, som han selv har været med til at træffe. På samme måde kan en revisor med en betydelig økonomisk interesse i et selskab være uvildig, når han afgiver sin udtalelse om selskabets regnskaber, men offentligheden vil være tilbageholdende med at tro, at han er uvildig. Uafhængige revisorer bør ikke blot være uafhængige i virkeligheden; de bør undgå situationer, der kan få udenforstående til at tvivle på deres uafhængighed.

.04

Det professionelle erhverv har gennem AICPA’s Code of Professional Conduct opstillet forskrifter, der skal beskytte mod formodningen om tab af uafhængighed. “Formodning” er understreget, fordi besiddelse af iboende uafhængighed er et spørgsmål om personlig kvalitet snarere end om regler, der formulerer visse objektive test. For så vidt som disse principper er blevet indarbejdet i erhvervets kodeks, har de for den uafhængige revisor fagretlig gyldighed.

.05

Sec Securities and Exchange Commission (SEC) har også vedtaget krav om uafhængighed for revisorer, der afgiver beretning om regnskaber, der er indgivet til den, og som på visse punkter adskiller sig fra AICPA’s krav.

.06

Den uafhængige revisor bør forvalte sin praksis i overensstemmelse med ånden i disse forskrifter og regler, hvis han skal opnå en passende grad af uafhængighed i udførelsen af sit arbejde.