Regel 36(4) – En yderligere betingelse for at benytte ITC under GST
Vi er alle klar over, at centralregeringen for nylig i udøvelsen af de beføjelser, der er tillagt ved afsnit 164 i den centrale lov om vare- og tjenesteydelsesbeskatning, 2017 (CGST Act, 2017), på anbefalinger fra Rådet har udstedt en meddelelse nr. 94/2020-Central Tax af 22. december 2020 om ændring af Central Goods and Services Tax Rules, 2017 (“CGST Rules, 2017”) hovedsageligt med hensyn til følgende-
1. GST-registrering kan annulleres eller suspenderes i henhold til CGST Rules, 2017 21A efter skatteembedsmandens skøn i visse tilfælde;
2. Ændringer i regel 36(4) i CGST Rules, 2017 fra den 1. januar 2021- modtagerne kan anmode om midlertidig Input Tax Credit (“ITC”) i GSTR-3B i et omfang på 5 % i stedet for tidligere 10 % af den samlede ITC, der er tilgængelig i GSTR-2B for den pågældende måned;
3. Visse skatteydere kan ikke foretage betalinger fra deres elektroniske kreditbog ud over 99 % af den samlede skatteforpligtelse for skatteperioden.
4. Ændringer meddelt i reglerne om e-way bills vedrørende gyldighed og blokering på grund af manglende indsendelse af GSTR-3B.
Nu vil vi her kun drøfte og behandle ændringen i regel 36(4) i CGST Act, regler fra den 1. januar 2021. Det anføres, at en ny bestemmelse som “Section 43A” “vedrørende proceduren for afgivelse af selvangivelse og udnyttelse af indgående skattefradrag” blev indsat ved CGST (Amendment) Act, 2018 (“Amendment Act, 2018”). Det skal bemærkes, at ændringsloven af 2018 blev bekendtgjort med virkning fra den 1.2.2019 ved meddelelse nr. 02/2019 – Central Tax af 29. februar 2019, men at nogle dele af den nævnte ændring endnu ikke er blevet bekendtgjort. Afsnit 18 i ændringsloven af 2018 omhandler indsættelse af et nyt afsnit 43A i CGST Act, 2017.
En vigtigere ting, som vi gerne vil henlede jeres opmærksomhed på heri, vedrører underafsnit (4) i afsnit 43A i CGST Act,2017, som er-
*”43A(4) Proceduren for udnyttelse af indgående skattekredit for udgående leverancer, der ikke er angivet i henhold til underafsnit (3), skal være som foreskrevet, og en sådan procedure kan omfatte det maksimale beløb af den indgående skattekredit, der kan udnyttes, som ikke overstiger 20 pct. af den disponible indgående skattekredit på grundlag af de oplysninger, som leverandørerne har givet i henhold til nævnte underafdeling.”
*Og igen, bemærk venligst, at den nævnte bestemmelse endnu ikke var blevet meddelt.
Spå et senere tidspunkt udsendte Central Board of Indirect Taxes (“CBIC”), der har beføjelser i afsnit 164 i CGST Act, 2017, en afgørende meddelelse nr. 49/2019 (Central Tax) af 09. oktober 2019, hvorved en ny underregel (4) under regel 36 i CGST Rules, 2017, blev indsat.
Regel 36(4) er med lovens ord-
“(4) Inputskattekredit, der skal udnyttes af en registreret person i forbindelse med fakturaer eller debetnotaer, hvis detaljer ikke er blevet uploadet af leverandørerne i henhold til underafdeling (1) i afsnit 37, må ikke overstige 20 pct. af den støtteberettigede kredit, der er til rådighed for fakturaer eller debetnotaer, hvis oplysninger er blevet uploadet af leverandørerne i henhold til § 37, stk. 1.”.
Regel 36 indeholder “dokumentationskrav og betingelser for at gøre krav på kredit for indgående moms” under kapitel V INPUT TAX CREDIT. Regel 36(4) begrænser kreditten vedrørende fakturaer, som leverandørerne ikke har uploadet i deres GSTR-1-formular, til 20 % (10 % fra og med den 01.01.2020 i henhold til meddelelse nr. 75/2019 Central Tax af 26. december 2019 og 5 % fra og med den 01.01.2021 i henhold til meddelelse nr. 94/2020-Central Tax af 22. december 2020). Det er fastsat, at der kun kan anmodes om ITC i GSTR-3B i et omfang på 120 % af den samlede støtteberettigede ITC, der er angivet i GSTR-2A.
Regel 36(4) vedrører begrænsning af udnyttelsen af ITC i tilfælde, hvor leverandørerne ikke har uploadet GSTR-1 i henhold til afsnit 37, underafdeling (1). Det er vigtigt at bemærke, at denne nyligt indsatte regel er en materiel betingelse, der skal opfyldes for at kunne benytte ITC ud over de betingelser, der er foreskrevet i afsnit 16 i CGST Act, 2017.
For eksempel: –
| SN. | Partikulært | Beløb (i Rs.) |
| a. | Subsidieret ITC, der fremgår af GSTR2A (på grundlag af GSTR-1 indgivet af modparten) | 100 |
| b. | Subsidierbare internationale handelshindringer, der ikke fremgår af GSTR2A (på grundlag af ikke indgivet i GSTR-1 af modparten) | 40 |
| c. | Totalt tilladeligt IHS på indgående leverancer (a+b) | 140 |
| Maksimalt tilladeligt IHS i GSTR3B på selvassessment basis (a x 120%) | 120 |
Vi ved, at før indførelsen af ovennævnte meddelelse kan skatteyderen benytte hele den støtteberettigede ITC på Rs 150 i GSTR3B-angivelsen. Men med virkning fra den 9. oktober 2019 kan der ud af den støtteberettigede ITC, der ikke fremgår af GSTR2A på Rs 50, kun kræves et beløb på Rs 20 i GSTR3B for den aktuelle måned. Resten af ITC på Rs 30 kan kræves i de efterfølgende måneder, når de tilsvarende fakturaer uploades af leverandørerne i GSTR1.
#Kun til orientering skal du bemærke, at ITC, når den er udnyttet i henhold til afsnit 16 (regler hertil), krediteres den registrerede persons elektroniske kreditorbog og kan anvendes til betaling af outputskat som fastsat i afsnit 49 i CGST Act, 2017.
Regel 36(4) ved Notification No. 94/2020-Central Tax af 22. december 2020.
Efter ændringen af regel 36(4) ved meddelelse nr. 94/2020-Central Tax af 22. december 2020 kan den læses som følger-
“(4) Inputskattekredit, der kan udnyttes af en registreret person i forbindelse med fakturaer eller debetnotaer, hvis detaljer ikke er blevet angivet i formular GSTR-1 eller ved hjælp af fakturaindberetningsfaciliteten, må ikke overstige 5 pct. af den støtteberettigede kredit, der er til rådighed for fakturaer eller debetnotaer, hvis detaljer er angivet i GSTR-1-formularen eller ved hjælp af fakturaindberetningsfaciliteten.”.
Summariseret stilling før og efter indførelsen af regel 36(4) med virkning fra den 09.10.2019 og med den seneste ændring ved meddelelse nr. 94/2020-Central Tax af 22. december 2020.
ITC-mekanisme før indførelsen af regel 36(4) (før 09.10.2019):-
ITC-mekanisme efter indførelsen af regel 36(4) (dvs. w.e.f. 09.10.2019 til 31.12.2019):-
ITC-mekanisme efter indførelsen af regel 36(4) (i.dvs. med virkning fra 01.01.2020 til 31.12.2020):-
ITC-mekanisme efter indførelsen af regel 36(4) (dvs. med virkning fra 01.01.2021):-
Spørgsmål og afklaringer gennem cirkulære nr. 123/42/2019 GST dateret 11. november 2019.
Det er endvidere også nødvendigt og vigtigt at tale om cirkulære nr. 123/42/2019 GST dateret 11. november 2019 udstedt af centralregeringen i udøvelse af de beføjelser, den har fået tildelt i henhold til afsnit 168(1) i CGST Act, 2017, som præciserer forskellige spørgsmål for at sikre ensartethed i gennemførelsen af lovens bestemmelser på tværs af feltformationerne. De vigtige præciseringer er i henhold til ovennævnte cirkulære er som følger-
Selvvurderingsgrundlag: Da der er tale om en ny bestemmelse, pålægges begrænsningen ikke gennem den fælles portal, og det er skatteyderens ansvar, at kreditten er udnyttet i henhold til den nævnte regel, og derfor skal skatteyderne benytte sig af den begrænsede kredit i henhold til underregel (4) i regel 36 i CGST-reglerne på grundlag af selvvurdering.
Andre forskellige spørgsmål vedrørende gennemførelsen af den nævnte underregel er blevet undersøgt, og afklaringen på hvert af disse punkter er som følger: –
| Sl nr. | Spørgsmål | Oplysning | ||||||||||||||||
| 1 | Hvilket er de fakturaer/debetnotaer, som begrænsningen i henhold til regel 36, stk. 4, i CGST-reglerne finder anvendelse på? | Begrænsningen af udnyttelsen af ITC gælder kun for de fakturaer/debetnotaer, hvis oplysninger skal uploades af leverandørerne i henhold til § 37, stk. 1, og som ikke er blevet uploadet. Skatteyderne kan derfor benytte sig af fuldt ud af IHS med hensyn til IGST betalt ved import, dokumenter udstedt under RCM, kredit modtaget fra ISD osv., som ikke er omfattet af § 37, stk. 1, forudsat at betingelserne for at benytte IHS er opfyldt med hensyn til de samme. Begrænsningen i 36, stk. 4, finder kun anvendelse på fakturaer/debetnotaer, hvorpå kreditten er udnyttet efter den 09.10.2019. | ||||||||||||||||
| 2 | Hvis nævnte begrænsning skal beregnes leverandørvis eller på konsolideret grundlag? | Den pålagte begrænsning er ikke leverandørvis. Den kredit, der er tilgængelig i henhold til regel 36, stk. 4, er knyttet til den samlede støtteberettigede kredit fra alle leverandører i forbindelse med alle leverancer, hvis oplysninger er blevet uploadet af leverandørerne. Endvidere vil beregningen kun være baseret på de fakturaer, som ellers er berettigede til IHS. Følgelig vil de fakturaer, for hvilke der ikke er adgang til IBC i henhold til en af bestemmelserne (f.eks. i henhold til underafdeling (5) i afsnit 17), ikke blive taget i betragtning ved beregningen af 20 % af den støtteberettigede kredit. | ||||||||||||||||
| 3 | FORMULAR GSTR-2A er et dynamisk dokument, og hvad er det beløb for den indgående skattekredit, der er tilladt for skatteyderne for en bestemt skatteperiode med hensyn til fakturaer/debitnotaer, hvis oplysninger ikke er blevet uploadet af leverandørerne? | Mængden af indgående skattekredit for fakturaer/debetnotaer, hvis oplysninger ikke er blevet uploadet af leverandørerne, må ikke overstige 20 % af den støtteberettigede indgående skattekredit, der er til rådighed for modtageren for fakturaer eller debetnotaer, hvis oplysninger er blevet uploadet af leverandørerne i henhold til § 37, stk. 1, på den dato, hvor leverandørerne skal indsende deres selvangivelser i FORM GSTR-1 for den pågældende skatteperiode. Skatteyderen kan være nødt til at konstatere det samme ved hjælp af sin automatisk udfyldte FORM GSTR 2A, som er tilgængelig på forfaldsdatoen for indsendelse af FORM GSTR-1 i henhold til underafdeling (1) i § 37. | ||||||||||||||||
| 4 | Hvor meget ITC kan en registreret skatteyder benytte sig af i sin FORM GSTR-3B i en måned, hvis oplysningerne om nogle af fakturaerne ikke er blevet uploadet af leverandørerne i henhold til underafdeling (1) i afsnit 37. | Subregel (4) i regel 36 foreskriver, at den ITC, som en registreret person kan benytte sig af i forbindelse med fakturaer eller debetnotaer, hvis oplysninger ikke er blevet uploadet af leverandørerne i henhold til § 37, stk. 1, nr. 1, ikke må overstige 20 pct. af den støtteberettigede kredit, der er til rådighed i forbindelse med fakturaer eller debetnotaer, hvis oplysninger er uploadet af leverandørerne i henhold til § 37, stk. 1, nr. 1. Nedenfor forklares den berettigede IKT, der kan udnyttes, ved hjælp af illustrationer i tabelform.
I illustrationerne antages det, at en skatteyder “R” modtager 100 fakturaer (for indgående levering af varer eller tjenesteydelser), der involverer ITC på Rs. 10 lakhs, fra forskellige leverandører i løbet af oktober måned 2019 og skal gøre krav på ITC i sin FORM GSTR-3B for oktober, der skal indsendes senest den 20. november 2019.
|
||||||||||||||||
| 5 | Hvornår kan der kræves rest-TIC, hvis udnyttelsen af ITC er begrænset i henhold til bestemmelserne i regel 36(4)? | Saldo-TIC kan kræves af skatteyderen i en af de efterfølgende måneder, forudsat at detaljerne for de nødvendige fakturaer uploades af leverandørerne. Han kan anmode om en forholdsmæssig IHS, når leverandørerne uploader oplysninger om nogle fakturaer, forudsat at kreditten på fakturaer, hvis oplysninger ikke er uploadet (i henhold til § 37, stk. 1, nr. 1), forbliver under 20 % af den støtteberettigede indgående skattekredit, hvis oplysninger er uploadet af leverandørerne. I denne illustration kan “R” benytte sig af den fulde ICC af restbeløbet, hvis den samlede ICC vedrørende fakturaer, hvis oplysninger om disse fakturaer er blevet uploadet, når op på 8,3 lakh (10 lakh /1,20). Med andre ord kan skatteyderen benytte sig af den fulde internationale handelsgodtgørelse for en skatteperiode, efterhånden som leverandørerne uploader fakturaerne i det omfang, der er berettiget til den internationale handelsgodtgørelse/ 1.2. Det samme forklares for tilfælde nr. 1 og 2 i de illustrationer, der er anført i Sl.No.3 ovenfor, som følger
|
*****
Disclaimer: Intet af indholdet i dette dokument skal opfattes som en juridisk udtalelse eller et synspunkt fra en af forfatterne, og indholdet må udelukkende anvendes til undervisningsformål.