AU jakso 220

Seuraava tilintarkastusstandardi ei ole tämänhetkinen versio eikä sisällä muutoksia, jotka ovat voimassa 31. joulukuuta 2016 tai sen jälkeen. Tilintarkastusstandardien nykyinen versio löytyy täältä.

• (.01 – .07)

Lähde: SAS No. 1, kohta 220.

Julkaisupäivä, ellei toisin mainita: Marraskuu 1972.

.01

Toinen yleinen standardi on:

Tilintarkastajan tai tilintarkastajien on kaikissa toimeksiantoon liittyvissä asioissa säilytettävä henkinen riippumattomuus.

.02

Tämä standardi edellyttää, että tilintarkastaja on riippumaton; sen lisäksi, että hän toimii julkisessa toiminnassa (erotuksena yksityisestä toiminnasta), hänen on oltava puolueeton suhteessa asiakkaaseen, koska muutoin häneltä puuttuisi se puolueettomuus, joka on välttämätön hänen havaintojensa luotettavuuden kannalta, vaikka hänen tekninen pätevyytensä olisi kuinka erinomainen tahansa. Riippumattomuus ei kuitenkaan tarkoita syyttäjän asennetta vaan pikemminkin oikeudellista puolueettomuutta, jossa tunnustetaan tasapuolisuusvelvoite paitsi yrityksen johtoa ja omistajia kohtaan myös velkojia ja niitä kohtaan, jotka muutoin voivat luottaa (ainakin osittain) riippumattoman tilintarkastajan kertomukseen, kuten tulevat omistajat tai velkojat.

.03

Toimialalle on erittäin tärkeää, että suuri yleisö säilyttää luottamuksen riippumattomien tilintarkastajien riippumattomuuteen. Yleisön luottamusta heikentäisi näyttö siitä, että riippumattomuus tosiasiallisesti puuttuu, ja sitä saattaisivat heikentää myös sellaiset olosuhteet, joiden kohtuulliset ihmiset voisivat uskoa todennäköisesti vaikuttavan riippumattomuuteen. Jotta tilintarkastaja olisi riippumaton, hänen on oltava älyllisesti rehellinen; jotta hänet tunnustettaisiin riippumattomaksi, hänen on oltava vapaa kaikista velvoitteista tai intresseistä asiakasta, sen johtoa tai omistajia kohtaan. Esimerkiksi riippumaton tilintarkastaja, joka tarkastaa yhtiötä, jonka johtaja hän on, saattaa olla älyllisesti rehellinen, mutta on epätodennäköistä, että yleisö hyväksyisi hänet riippumattomaksi, koska hän itse asiassa tarkastaisi päätöksiä, joiden tekemiseen hän on osallistunut. Samoin tilintarkastaja, jolla on huomattava taloudellinen intressi yrityksessä, saattaa olla puolueeton antaessaan lausuntonsa yrityksen tilinpäätöksestä, mutta yleisö ei uskoisi häntä puolueettomaksi. Riippumattomien tilintarkastajien ei tulisi olla riippumattomia ainoastaan tosiasiallisesti, vaan heidän tulisi välttää tilanteita, jotka voivat saada ulkopuoliset epäilemään heidän riippumattomuuttaan.

.04

Tilintarkastajien ammattikunta on laatinut AICPA:n ammatillisia menettelytapasääntöjä (Code of Professional Conduct) noudattaen sääntöjä, joiden avulla voidaan suojautua riippumattomuuden menettämistä koskevalta olettamukselta. ”Oletusta” korostetaan, koska luontaisen riippumattomuuden omaaminen on pikemminkin henkilökohtainen ominaisuus kuin säännöt, joissa muotoillaan tiettyjä objektiivisia testejä. Sikäli kuin nämä periaatteet on sisällytetty ammattikunnan säännöstöön, niillä on riippumattoman tilintarkastajan kannalta ammatillisen lain voima.

.05

Securities and Exchange Commission (SEC) on myös ottanut käyttöön riippumattomuutta koskevia vaatimuksia, jotka koskevat tilintarkastajia, jotka raportoivat sille jätetyistä tilinpäätöksistä ja jotka poikkeavat tietyiltä osin AICPA:n vaatimuksista.

.06

Eriippumattoman tilintarkastajan tulisi harjoittaa toimintaansa näiden periaatteiden ja sääntöjen hengessä, jos hän haluaa saavuttaa asianmukaisen riippumattomuuden työnsä suorittamisessa.