Sääntö 36(4) – Lisäedellytys GST:n mukaisen ITC:n käyttämiselle

BY admin
|
Tilaa päivityksiä Tilaa päivitykset Peruuta päivitykset

Olemme kaikki tietoisia siitä, että keskushallitus on hiljattain julkaissut neuvoston suositusten perusteella neuvoston suositusten mukaisesti vuoden 2017 tavara- ja palveluverolain (Central Goods and Services Tax Act, 2017) 164 §:ssä säädetyn toimivallan nojalla ilmoituksen nro. 94/2020-Central Tax, päivätty 22. joulukuuta 2020, muuttaakseen Central Goods and Services Tax Rules, 2017 -sääntöjä (”CGST-säännöt, 2017”) pääasiassa seuraavien seikkojen osalta-

1. GST-rekisteröinti voidaan peruuttaa tai keskeyttää CGST-sääntöjen 2017 21A nojalla veroviranomaisen harkinnan mukaan tietyissä tapauksissa;

2. CGST-sääntöjen 2017 säännön 36(4) muutokset 1. tammikuuta 2021 alkaen – vastaanottajat voivat hakea väliaikaista tuotantopanosten verohyvitystä (”ITC”) GSTR-3B:ssä 5 %:lla aikaisemman 10 %:n sijasta GSTR-2B:ssä käytettävissä olevasta kokonais-ITC:stä kyseiseltä kuukaudelta;

3. Tietyt veronmaksajat eivät voi suorittaa sähköisestä hyvitysluettelostaan maksuja, jotka ylittävät 99 % verokauden kokonaisverovelasta.

4. Sähköisiä rahtikirjoja koskeviin sääntöihin ilmoitetut muutokset, jotka koskevat GSTR-3B-asiakirjan toimittamatta jättämisestä johtuvaa voimassaoloa ja estämistä.

Nyt haluaisimme keskustella ja käsitellä tässä vain CGST-lain sääntöjen 36 säännön (4) muutosta 1. tammikuusta 2021 alkaen. On todettu, että CGST (Amendment) Act, 2018 (jäljempänä ’muutoslaki, 2018’) on lisännyt uuden säännöksen nimellä ”Section 43A” ”regarding procedure for furnishing return and availing input tax credit”. On huomattava, että vuoden 2018 muutoslaki annettiin tiedoksi 01.02.2019 alkaen 29. helmikuuta 2019 päivätyllä ilmoituksella N:o 02/2019 – Keskusvero, mutta eräistä mainitun muutoksen jaksoista ei ole vielä ilmoitettu. Vuoden 2018 muutoslain 18 §:ssä säädetään uuden 43A §:n lisäämisestä vuoden 2017 CGST-lakiin.

Tärkeämpi asia, johon haluaisimme tässä yhteydessä kiinnittää huomionne, koskee CGST-lain 43A §:n 4 momenttia, joka on-

*”43A(4) Menettelyn, jota noudatetaan, kun tuotantopanosten hyvitystä käytetään sellaisten ulkomaille suuntautuvien luovutusten ja palvelujen suoritusten osalta, joita ei ole toimitettu 3 alajakson mukaisesti, on oltava sellainen kuin voidaan säätää, ja tällaiseen menettelyyn voi sisältyä tuotantopanoksista suoritettavan hyvityksen enimmäismäärä, joka ei saa olla enempää kuin 20 prosenttia. käytettävissä olevasta tuotantopanoshyvityksestä niiden tietojen perusteella, jotka tavarantoimittajat ovat toimittaneet mainitun alajakson mukaisesti.”

*Toteutettakoon vielä, että mainittua säännöstä ei ollut vielä ilmoitettu.

Myöhemmin Central Board of Indirect Taxes (”CBIC”), jolla on valtuudet CGST-lain, 2017, 164 §:n nojalla, julkaisi 09. lokakuuta 2019 päivätyn ratkaisevan tärkeän ilmoituksen nro 49/2019 (Central Tax), jolla lisättiin uusi alasääntö (4) CGST-sääntöjen, 2017, 36 sääntöön.

Säännön 36(4) sanamuodoltaan on-

”(4) Syöttöveron hyvitys, jota rekisteröity henkilö saa käyttää sellaisten laskujen tai veloitusilmoitusten osalta, joiden yksityiskohtia tavarantoimittajat eivät ole ladanneet 37 §:n (1) alajakson mukaisesti, saa olla enintään 20 prosenttia. niiden laskujen tai veloitusilmoitusten osalta, joiden tiedot tavarantoimittajat ovat ladanneet 37 §:n 1 momentin mukaisesti, käytettävissä olevasta hyvityksestä.”

Säännössä 36 säädetään ’asiakirjavaatimuksista ja edellytyksistä tuotantopanoshyvityksen hakemiselle’ V luvun SISÄLTYMISVERON HYÖDYNTÄMISEN yhteydessä. Säännön 36(4) rajoittaa hyvitystä, joka liittyy laskuihin, joita tavarantoimittajat eivät ole ladanneet GSTR-1-lomakkeella, 20 prosenttiin (10 prosenttia 1.1.2020 alkaen 26.12.2019 päivätyllä ilmoituksella nro 75/2019 Central Tax ja 5 prosenttia 1.1.2021 alkaen 22.12.2020 päivätyllä ilmoituksella nro 94/2020-Central Tax). Siinä säädetään, että ITC:tä voidaan hakea GSTR-3B:ssä vain 120 prosenttia GSTR-2A:ssa ilmoitetusta tukikelpoisesta ITC:stä.

Säännön 36(4) koskee rajoituksia ITC:n hyödyntämiselle tapauksissa, joissa toimittajat eivät ole toimittaneet GSTR-1:tä 37 §:n 1 momentin mukaisesti. On tärkeää huomata, että tämä hiljattain lisätty sääntö on olennainen edellytys, joka on täytettävä ITC:n saamiseksi CGST-lain 16 §:ssä säädettyjen edellytysten lisäksi.

Esimerkiksi: –

SN. Kohtainen Määrä (ruplina)
a. Kelpoinen ITC, joka näkyy GSTR2A:ssa (vastapuolen toimittaman GSTR-1:n perusteella) 100
b. Kelpoinen ITC, joka ei näy GSTR2A:ssa (sen perusteella, että vastapuoli ei ole toimittanut GSTR-1:tä) 40
c. Sisäisten luovutusten hyväksyttävä ITC yhteensä (a+b) 140
Sisäisten luovutusten hyväksyttävä ITC GSTR3B:ssä.(a x 120%) 120

Tiedämme, että ennen edellä mainitun ilmoituksen voimaantuloa verovelvollinen voi hyödyntää GSTR3B-ilmoituksessa koko 150 rupian suuruisen hyväksyttävän ITC:n. Kuitenkin 9. lokakuuta 2019 alkaen tukikelpoisesta ITC:stä, joka ei näy GSTR2A:ssa 50 rupian suuruisena, 20 rupian suuruista summaa voidaan hakea vain kuluvan kuukauden GSTR3B-ilmoituksessa. Jäljelle jäävä 30 ruplan suuruinen ITC voidaan hakea seuraavina kuukausina, kun tavarantoimittajat lataavat vastaavat laskut GSTR1-veroilmoitukseen.

#Huomautettakoon vain tiedoksi, että 16 §:n (ja siihen liittyvien sääntöjen) mukainen ITC hyvitetään rekisteröidyn henkilön sähköiseen hyvitysluetteloon, ja sitä voidaan käyttää CGST-lain (CGST Act, 2017) 49 §:ssä säädettyyn lähdeveron maksuunpanoon.

Säännön 36(4) mukaisella tiedonannolla nro. 94/2020-Central Tax, 22.12.2020.

Joulukuun 22. päivänä 2020 päivätyllä ilmoituksella nro 94/2020-Central Tax muutetun säännön 36(4) voidaan lukea seuraavasti-

”(4) Sisäänmenevän veron hyvitys, jota rekisteröity henkilö voi käyttää sellaisten laskujen tai veloitusilmoitusten osalta, joiden yksityiskohtia ei ole ilmoitettu GSTR-1-lomakkeessa tai laskun toimittamismahdollisuutta käyttäen, saa olla enintään 5 prosenttia. sellaisten laskujen tai veloitusilmoitusten osalta käytettävissä olevasta hyvityksestä, joiden yksityiskohdat on ilmoitettu GSTR-1-lomakkeessa tai laskun toimittamismahdollisuutta käyttäen.”

Yhteenveto tilanteesta ennen ja jälkeen säännön 36(4) käyttöönoton 09.10.2019 ja viimeisimmällä muutoksella 22.12.2020 päivätyllä tiedonannolla nro 94/2020-Central Tax.

ITC-mekanismi ennen säännön 36(4) käyttöönottoa (ennen 09.10.2019):-

ITC-mekanismi säännön 36(4) käyttöönoton jälkeen (ts. 09.10.2019-31.12.2019):-

ITC-mekanismi säännön 36(4) käyttöönoton jälkeen (i.eli 01.01.2020-31.12.2020):-

ITC-mekanismi säännön 36(4) käyttöönoton jälkeen (eli 01.01.2021):-

Kiertokirjeessä nro 123 esitetyt kysymykset ja selvitykset./42/2019 GST, joka on päivätty 11. marraskuuta 2019.

Lisäksi on tarpeen ja tärkeää puhua myös kiertokirjeestä nro 123/42/2019 GST, joka on päivätty 11. marraskuuta 2019 ja jonka keskushallitus on julkaissut CGST-lain (CGST Act, 2017) 168 §:n 1 momentin nojalla antamiensa valtuuksien nojalla ja jossa selvitetään erilaisia kysymyksiä, jotta varmistetaan lain säännösten yhdenmukainen täytäntöönpano kaikissa kenttämuodostelmissa. Edellä mainitun kiertokirjeen mukaiset tärkeät selvennykset ovat seuraavat-

Self-assessment basis: Koska kyseessä on uusi säännös, rajoitusta ei aseteta yhteisen portaalin kautta, ja veronmaksaja on vastuussa siitä, että hyvitys on kyseisen säännön mukainen, ja sen vuoksi veronmaksajien on käytettävä CGST-sääntöjen 36 säännön 4 alasäännön mukaista rajoitettua hyvitystä itsearviointiin perustuen.

Muita erilaisia kysymyksiä, jotka liittyvät mainitun alasäännön täytäntöönpanoon, on tutkittu, ja kunkin kohdan selvennys on seuraava: –

Sl No. Kysymys selvennys
1 Mihin laskuihin/veloitusilmoituksiin CGST-sääntöjen 36 säännön 4 kohdan mukaista rajoitusta sovelletaan? Kansainvälisen verokohtelun käyttöä koskeva rajoitus koskee vain niitä laskuja / veloitusilmoituksia, joiden tiedot toimittajien on 37 §:n 1 momentin nojalla toimitettava ja joita ei ole toimitettu. Näin ollen veronmaksajat voivat käyttää täysimääräistä kansainvälistä verovähennystä maahantuonnista maksetun IGST:n, RCM:n mukaisesti annettujen asiakirjojen, ISD:ltä saadun hyvityksen jne. osalta, jotka eivät kuulu 37 pykälän 1 momentin soveltamisalaan, edellyttäen, että edellytykset kansainvälisen verovähennyksen käyttämiseen täyttyvät niiden osalta. 36 §:n 4 momentin rajoitusta sovelletaan ainoastaan laskuihin/veloitusilmoituksiin, joiden perusteella hyvitystä on käytetty 09.10.2019 jälkeen.
2 Lasketaanko mainittu rajoitus toimittajakohtaisesti vai konsolidoidusti? Säädetty rajoitus ei ole toimittajakohtainen. Säännön 36 säännön 4 alakohdan nojalla käytettävissä oleva hyvitys on sidoksissa kaikkien toimittajien myöntämän tukikelpoisen hyvityksen kokonaismäärään kaikkien niiden toimitusten osalta, joiden tiedot toimittajat ovat toimittaneet. Lisäksi laskelma perustuisi ainoastaan niihin laskuihin, jotka muutoin ovat oikeutettuja ITC:hen. Näin ollen niitä laskuja, joihin ei voida soveltaa ITC:tä minkään säännöksen nojalla (esimerkiksi 17 §:n 5 momentin nojalla), ei otettaisi huomioon laskettaessa 20 prosenttia käytettävissä olevasta tukikelpoisesta hyvityksestä.
3 LOMAKE GSTR-2A on dynaaminen asiakirja, mutta mikä on se tuotantopanosten verohyvityksen määrä, jonka veronmaksajat voivat saada tiettynä verokautena laskujen / veloitusilmoitusten osalta, joiden yksityiskohtia tavarantoimittajilta puuttuvat tiedot on tallennettu? Laskujen/veloitusilmoitusten, joiden tietoja toimittajat eivät ole ladanneet, tuotantopanoksiin sisältyvän veronhyvityksen määrä ei saa ylittää 20:tä prosenttia hyväksyttävästä tuotantopanoksiin sisältyvästä veronhyvityksestä, joka on vastaanottajan käytettävissä sellaisten laskujen tai veloitusilmoitusten osalta, joiden tiedot toimittajat ovat ladanneet 37 §:n (1) momentin mukaisesti toimittajien GSTR-1-lomakkeella antamien ilmoitusten jättöpäivämäärän päättymispäivänä kyseiseltä verokaudelta. Verovelvollisen on mahdollisesti varmistettava sama tieto automaattisesti täytetystä GSTR 2A -lomakkeesta, joka on käytettävissä 37 §:n 1 momentin mukaisen GSTR-1-lomakkeen jättämisen määräpäivänä.
4 Minkä verran ITC:tä rekisteröity verovelvollinen voi hyödyntää GSTR-3B-lomakkeessa kuukaudessa, jos tavarantoimittajat eivät ole ladanneet joidenkin laskujen tietoja 37 §:n 1 momentin mukaisesti. Säännön 36 alasäännössä (4) määrätään, että ITC, jonka rekisteröity henkilö voi saada laskuista tai veloitusilmoituksista, joiden tietoja toimittajat eivät ole ladanneet 37 §:n 1 momentin mukaisesti, ei saa ylittää 20 prosenttia tukikelpoisesta hyvityksestä, joka on käytettävissä sellaisten laskujen tai veloitusilmoitusten osalta, joiden tiedot toimittajat ovat ladanneet 37 §:n 1 momentin mukaisesti. Jäljempänä on esitetty taulukkomuodossa oleva taulukkomuotoinen selvitys tukikelpoisesta ITC:stä, jota voidaan käyttää.

Kuvissa sanotaan, että verovelvollinen ”R” saa lokakuun 2019 aikana eri toimittajilta 100 laskua (tavaroiden tai palveluiden sisäisistä toimituksista), joihin sisältyy 10 miljoonan rupian suuruinen kansainvälinen verovähennys, ja hänen on haettava kansainvälistä verovähennystä lokakuun GSTR-3B-lomakkeella, joka on jätettävä 20. marraskuuta 2019 mennessä.

Tiedot tavarantoimittajien laskuista, joiden osalta vastaanottaja on oikeutettu ottamaan ITC:n 20 % tukikelpoisesta hyvityksestä, kun laskut ladataan Kelpoinen ITC, joka on otettava GSTR-…3B jätettävä 20. marraskuuta mennessä
Tapaus 1 Toimittaja on toimittanut GSTR-1-lomakkeella 80 laskua, joihin liittyy Rs. Rs. 1,20,000/- Rs. 6,00,000 (

s.o. tukikelpoinen määrä tavarantoimittajien toimittamien tietojen mukaan) + Rs. 1,20,000 (eli 20 % tukikelpoisen ITC:n määrästä tavarantoimittajien toimittamien tietojen mukaan) + Rs. 1,20,000 (eli 20 % tukikelpoisen ITC:n määrästä tavarantoimittajien toimittamien tietojen mukaan) = Rs. 7,20,000/-
Tapaus 2 Toimittajat ovat toimittaneet GSTR-1-lomakkeessa 80 laskua, joihin sisältyy 7 rupian suuruinen ITC-korvaus tavarantoimittajien ulkomaille suuntautuvien toimitusten yksityiskohtien toimittamisen määräpäivänä 1,40,000/- rupia. 7,00,000 + 1,40,000 rupiaa = 8,40,000 rupiaa
Tapaus 3 Toimittajat ovat toimittaneet GSTR-1-lomakkeessa 75 laskua, joihin sisältyy 8,5 miljoonan rupian suuruinen ITC-korvaus tavarantoimittajien ulkomaille suuntautuvien toimitusten yksityiskohtien toimittamisen määräpäivänä Rs. 1,70,000/- Rs. 8,50,000/- + Rs. 1,50,000/-* = Rs. 10,00,000/-

* ITC:n lisämäärää on rajoitettava sen varmistamiseksi, että ITC:n kokonaismäärä ei ylitä tukikelpoisen ITC:n kokonaismäärää.
5 Milloin ITC:n jäännösosaa voidaan hakea, jos ITC:n käyttöä on rajoitettu säännön 36(4) mukaisesti? Veronmaksaja voi hakea ITC:n jäännösosaa kumpanakin peräkkäisenä kuukautena edellyttäen, että tavarantoimittajilta on saatu yksityiskohtaiset tiedot vaadittavista laskuista. Verovelvollinen voi hakea suhteellista ITC:tä sitä mukaa, kun tavarantoimittajat toimittavat tietoja joistakin laskuista, edellyttäen, että niiden laskujen hyvitys, joiden tietoja ei ole toimitettu (37 §:n 1 momentin mukaisesti), on alle 20 prosenttia tukikelpoisesta tuotantopanosten verohyvityksestä, jonka tiedot tavarantoimittajat ovat toimittaneet. Tässä esimerkissä ”R” voi saada täyden ITC:n loppusummasta, jos niiden laskujen, joiden tiedot on toimitettu, ITC:n kokonaismäärä on 8,3 miljoonaa ruplaa (10 miljoonaa ruplaa / 1,20). Toisin sanoen veronmaksaja voi saada verokauden osalta täyden ITC:n sitä mukaa kuin tavarantoimittajat lataavat laskut, kun ne ovat lähettäneet ne saatavan ITC:n/ 1.2. Veronmaksaja voi saada täyden ITC:n verokauden aikana, kun tavarantoimittajat ovat lähettäneet laskut. Sama selitetään edellä kohdassa 3 esitettyjen kuvien tapausten 1 ja 2 osalta seuraavasti:

Tapaus 1 ”R” voi saada 2,8 miljoonan rupian suuruisen ITC:n saldon, jos tavarantoimittajat lataavat tiedot joistakin verokauden laskuista, jotka sisältävät 2,3 miljoonan rupian ITC:n, sellaisista laskuista, jotka sisältävät 4 miljoonan rupian ITC:n, mutta joita tavarantoimittajat eivät ole ladanneet.
Tapaus 2 ”R” voi saada 1,6 miljoonan rupian suuruisen ITC:n saldon, jos tavarantoimittajat lataavat yksityiskohtaiset tiedot joistakin laskuista, joihin sisältyy 1,3 miljoonan rupian suuruinen ITC, 3 miljoonan rupian suuruisista maksamattomista laskuista.

*****

Vapautuslauseke: Mitään tämän asiakirjan sisältämää ei saa pitää kummankaan laatijan oikeudellisena mielipiteenä tai näkemyksenä, ja sen sisältö on tarkoitettu käytettäväksi ainoastaan opetustarkoituksiin.