Regel 36(4) – Ett ytterligare villkor för att utnyttja ITC enligt GST
Vi är alla medvetna om att centralregeringen nyligen, i utövandet av de befogenheter som ges i avsnitt 164 i lagen om central skatt på varor och tjänster, 2017 (CGST Act, 2017), har utfärdat ett tillkännagivande på rekommendation av rådet. 94/2020-Central Tax av den 22 december 2020 för att ändra Central Goods and Services Tax Rules, 2017 (”CGST Rules, 2017”) huvudsakligen med avseende på följande-
1. GST-registrering kan annulleras eller upphävas enligt CGST-reglerna, 2017 21A efter skattehandläggarens gottfinnande i vissa fall;
2. Ändringar i regel 36(4) i CGST-reglerna, 2017 från och med den 1 januari 2021- mottagare kan begära provisorisk skattelättnad för ingående mervärdesskatt (Input Tax Credit, ”ITC”) i GSTR-3B i en omfattning av 5 % i stället för som tidigare 10 % av den totala ITC som finns tillgänglig i GSTR-2B för den aktuella månaden;
3. Vissa skattebetalare kan inte göra betalningar från sin elektroniska kreditbok som överstiger 99 % av den totala skatteskulden för skatteperioden.
4. Ändringar som anmälts i reglerna för e-way bills avseende giltighet och spärrning på grund av utebliven inlämning av GSTR-3B.
Nu vill vi här diskutera och behandla endast ändringen av regel 36(4) i CGST Act, regler från och med den 1 januari 2021. Det anges att en ny bestämmelse som ”avsnitt 43A” ”om förfarandet för inlämning av deklaration och utnyttjande av ingående skattekredit” infördes genom CGST (Amendment) Act, 2018 (”Amendment Act, 2018”). Det är värt att notera att ändringslagen (Amendment Act, 2018) anmäldes med verkan från och med den 1 februari 2019 genom meddelande nr 02/2019 – Central Tax av den 29 februari 2019, men att vissa delar av ändringen ännu inte har anmälts. I avsnitt 18 i ändringsakten från 2018 talas det om införandet av ett nytt avsnitt 43A i CGST-lagen från 2017.
En viktigare sak som vi här vill uppmärksamma er på gäller underavsnitt (4) i avsnitt 43A i CGST Act,2017 som är-
*”43A(4) Förfarandet för att utnyttja ingående skattekredit med avseende på utåtriktade leveranser som inte har tillhandahållits enligt underavsnitt (3) ska vara det förfarande som kan föreskrivas, och ett sådant förfarande kan inkludera det maximala beloppet för ingående skattekredit som kan utnyttjas på detta sätt, som inte får överstiga tjugo procent. av den ingående skattekredit som är tillgänglig på grundval av uppgifter som lämnats av leverantörerna enligt nämnda underavsnitt.”
*Nu bör det noteras att den nämnda bestämmelsen ännu inte hade anmälts.
Senare släppte Central Board of Indirect Taxes (”CBIC”), som har befogenhet enligt avsnitt 164 i CGST-lagen från 2017, ett avgörande meddelande nr 49/2019 (Central Tax) daterat den 9 oktober 2019, genom vilket en ny underregel (4) under regel 36 i CGST-reglerna från 2017 infördes.
Regel 36(4) med lagens ord är-
”(4) Inputskattekredit som ska utnyttjas av en registrerad person med avseende på fakturor eller debetnotor, vars uppgifter inte har laddats upp av leverantörerna enligt underavsnitt (1) i avsnitt 37, får inte överstiga 20 procent. av den berättigade kredit som är tillgänglig för fakturor eller debetnotor vars uppgifter har laddats upp av leverantörerna enligt underavsnitt (1) i avsnitt 37.”.
Regel 36 innehåller ’dokumentkrav och villkor för att begära kredit för ingående skatt’ under kapitel V INPUT TAX CREDIT. Regel 36.4 begränsar krediten för fakturor som leverantörerna inte har överfört i sitt formulär GSTR-1 till 20 % (10 % från och med den 1 januari 2020 enligt meddelande nr 75/2019 Central Tax av den 26 december 2019 och 5 % från och med den 1 januari 2021 enligt meddelande nr 94/2020-Central Tax av den 22 december 2020). I bestämmelsen föreskrivs att en internationell handelsklausul kan begäras i GSTR-3B endast i en omfattning av 120 % av den stödberättigande internationella handelsklausul som anges i GSTR-2A i sin helhet.
Regel 36(4) gäller begränsning av utnyttjandet av internationell handelsklausul i fall där GSTR-1 inte har laddats upp av leverantörerna i enlighet med underavsnitt (1) i avsnitt 37. Det är viktigt att notera att denna nyligen införda regel är ett väsentligt villkor som måste uppfyllas för att utnyttja ITC utöver de villkor som föreskrivs i avsnitt 16 i CGST Act, 2017.
Till exempel: –
| SN. | Partikulärt | Betyg (i Rs.) |
| a. | Subventionerad IKT som visas i GSTR2A (på grundval av GSTR-1 som lämnats in av motparten) | 100 |
| b. | Ett stödberättigande IKT som inte framgår av GSTR2A (på grundval av att motparten inte lämnat in GSTR-1 i GSTR-1) | 40 |
| c. | Total godtagbart IKT på inkommande leveranser (a+b) | 140 |
| Maximalt godtagbart IKT i GSTR3B på egna leveranser.(a x 120%) | 120 |
Vi vet att före införandet av ovanstående meddelande kan skattebetalaren utnyttja hela det stödberättigande ITC på 150 rupier i GSTR3B-redovisningen. Med verkan från och med den 9 oktober 2019 kan dock ett belopp på 20 Rs av den stödberättigande ITC på 50 Rs som inte visas i GSTR2A endast begäras i GSTR3B för den aktuella månaden. Resterande ITC på 30 rupier kan begäras under de efterföljande månaderna när motsvarande fakturor laddas upp av leverantörerna i GSTR1.
#Endast för kännedom observera att ITC, när den utnyttjats i enlighet med avsnitt 16 (med tillhörande regler), krediteras den registrerade personens elektroniska kreditbok och kan användas för betalning av utgående skatt i enlighet med avsnitt 49 i CGST-lagen från 2017.
Regler 36(4) i Notifiering nr. 94/2020-Central Tax daterad den 22 december 2020.
Efter ändringen av regel 36(4) genom meddelande nr 94/2020-Central Tax daterad den 22 december 2020 kan den ha följande lydelse:
”(4) Den ingående skattekredit som en registrerad person kan utnyttja för fakturor eller debetnotor, vars uppgifter inte har lämnats i formuläret GSTR-1 eller med hjälp av fakturautlämningsfunktionen, får inte överstiga 5 procent. av den berättigade kredit som är tillgänglig för fakturor eller debetnotor vars uppgifter har lämnats i GSTR-1-formuläret eller med hjälp av fakturaförmedlingsfunktionen.”.
Sammanfattat läge före och efter införandet av regel 36(4) med verkan från och med den 09.10.2019 och med den senaste ändringen genom meddelande nr 94/2020-Central Tax av den 22 december 2020.
ITC Mechanism before introduction of Rule 36(4) (before 09.10.2019):-
ITC Mechanism after introduction of Rule 36(4) (i.e. w.e.f. 09.10.2019 to 31.12.2019):-
ITC Mechanism after introduction of Rule 36(4) (i.e. w.e.f. 01.01.2020 till 31.12.2020):-
ITC Mechanism after introduction of Rule 36(4) (i.e. w.e.f. 01.01.2021):-
Issues and Clarifications through Circular No.123/42/2019 GST daterad den 11 november 2019.
Det är också nödvändigt och viktigt att tala om cirkulär nr 123/42/2019 GST daterat den 11 november 2019 som utfärdats av centralregeringen i utövandet av de befogenheter som den tilldelats enligt avsnitt 168(1) i CGST-lagen från 2017 och som förtydligar olika frågor för att säkerställa enhetlighet i genomförandet av lagens bestämmelser i alla fältformationer. De viktiga förtydliganden är enligt ovanstående cirkulär är följande-
Självskattningsgrund: Eftersom detta är en ny bestämmelse införs inte begränsningen genom den gemensamma portalen och det är skattebetalarens ansvar att krediten är utnyttjad i enlighet med den nämnda regeln, och därför ska skattebetalarna utnyttja den begränsade krediten i enlighet med underregel (4) i regel 36 i CGST-reglerna på grundval av en självbedömning.
Andra olika frågor som rör genomförandet av den nämnda underregeln har undersökts och klargörandet av var och en av dessa punkter är följande: –
| Sl nr. | Fråga | Förtydligande | ||||||||||||||||
| 1 | Vilka fakturor/debetnotor på vilka begränsningen enligt regel 36.4 i CGST-reglerna ska tillämpas? | Begränsningen av utnyttjandet av ITC gäller endast för de fakturor/debetnotor som leverantörerna måste ladda upp uppgifter om enligt avsnitt 37 underavsnitt (1) och som inte har laddats upp. Skattebetalare kan därför använda sig av fullständiga internationella handelsrelaterade klassificeringsbeskattningar med avseende på IGST som betalats vid import, dokument som utfärdats inom ramen för RCM, krediter som erhållits från ISD etc. som inte omfattas av tillämpningsområdet för underavsnitt 1 i avsnitt 37, under förutsättning att villkoren för att använda sig av internationella handelsrelaterade klassificeringsbeskattningar är uppfyllda i fråga om dessa. Begränsningen i 36(4) kommer endast att tillämpas på fakturor/debetnotor för vilka kredit utnyttjas efter den 09.10.2019. | ||||||||||||||||
| 2 | Om den nämnda begränsningen ska beräknas leverantörsvis eller på konsoliderad basis? | Den införda begränsningen är inte leverantörsvis. Den kredit som är tillgänglig enligt regel 36, punkt 4, är kopplad till den totala godtagbara krediten från alla leverantörer för alla leveranser vars uppgifter har laddats upp av leverantörerna. Beräkningen baseras dessutom endast på de fakturor som i övrigt är berättigade till ITC. Följaktligen skulle de fakturor för vilka det inte är möjligt att erhålla en IKT enligt någon av bestämmelserna (t.ex. enligt underavsnitt (5) i avsnitt 17) inte beaktas vid beräkningen av 20 procent av den tillgängliga kvalificerade krediten. | ||||||||||||||||
| 3 | FORMULÄR GSTR-2A är ett dynamiskt dokument, hur stort belopp av den ingående skattelättnad som är tillåtet för skattebetalarna för en viss skatteperiod med avseende på fakturor/debetnotor som inte har laddats upp av leverantörerna? | Betydelsen av ingående skattekredit med avseende på fakturor/debetnotor vars uppgifter inte har laddats upp av leverantörerna får inte överstiga 20 % av den berättigade ingående skattekredit som är tillgänglig för mottagaren med avseende på fakturor eller debetnotor vars uppgifter har laddats upp av leverantörerna i enlighet med avsnitt 37 underavsnitt (1) på förfallodagen för inlämning av leverantörernas deklarationer i FORM GSTR-1 för den nämnda skatteperioden. Skattebetalaren kan behöva ta reda på samma sak från sitt automatiskt ifyllda formulär GSTR 2A som fanns tillgängligt på förfallodagen för inlämning av formulär GSTR-1 enligt underavsnitt (1) i avsnitt 37. | ||||||||||||||||
| 4 | Hur mycket ITC kan en registrerad skattebetalare utnyttja i sitt FORM GSTR-3B under en månad om leverantörerna inte har laddat upp uppgifter om vissa av fakturorna enligt underavsnitt (1) i avsnitt 37. | Underregel (4) i regel 36 föreskriver att den ITC som kan utnyttjas av en registrerad person med avseende på fakturor eller debetnotor, vars uppgifter inte har laddats upp av leverantörerna enligt underavsnitt (1) i avsnitt 37, inte får överstiga 20 procent av den tillgängliga kvalificerade krediten med avseende på fakturor eller debetnotor vars uppgifter har laddats upp av leverantörerna enligt underavsnitt (1) i avsnitt 37. Den stödberättigande internationella handelskredit som kan utnyttjas förklaras nedan med hjälp av illustrationer i tabellform.
I illustrationerna säg att en skattebetalare ”R” får 100 fakturor (för inkommande leveranser av varor eller tjänster) som omfattar ITC på 10 lakh från olika leverantörer under oktober månad 2019 och måste göra anspråk på ITC i sitt FORMULÄR GSTR-3B för oktober, som ska lämnas in senast den 20 november 2019.
|
||||||||||||||||
| 5 | När kan en balanserad internationell handelsskatt begäras om utnyttjandet av en internationell handelsskatt är begränsat i enlighet med bestämmelserna i regel 36.4? | Saldot av en internationell handelsskatt kan begäras av skattebetalaren under någon av de följande månaderna, förutsatt att leverantörerna laddar upp detaljerna om de nödvändiga fakturorna. Han kan begära proportionell ITC när och när uppgifter om vissa fakturor laddas upp av leverantörerna, förutsatt att krediten för fakturor vars uppgifter inte laddas upp (enligt underavsnitt (1) i avsnitt 37) förblir under 20 procent av den berättigade ingående skattekredit, vars uppgifter laddas upp av leverantörerna. Fullständigt ITC av det resterande beloppet kan utnyttjas, i denna illustration av ”R”, om det totala ITC för fakturor vars uppgifter har laddats upp uppgår till 8,3 lakh (10 lakh /1,20). Skattebetalaren kan med andra ord utnyttja hela den internationella handelsförmånen för en skatteperiod, i takt med att leverantörerna laddar upp fakturorna, i den mån som den är stödberättigande internationella handelsförmånen/ 1.2. Samma sak förklaras för fall nr 1 och 2 i de illustrationer som anges i Sl.nr 3 ovan på följande sätt:
|
*****
Disclaimer: Ingenting i detta dokument ska tolkas som ett rättsligt ställningstagande eller en åsikt från någon av författarna och innehållet ska endast användas i utbildningssyfte.