Pravidlo 36(4) – dodatečná podmínka pro uplatnění ITC podle GST
Všichni víme, že v nedávné době vydala ústřední vláda na základě doporučení Rady v rámci výkonu pravomocí svěřených článkem 164 zákona o ústřední dani ze zboží a služeb z roku 2017 (CGST Act, 2017) oznámení č. 1, kterým se mění zákon o dani ze zboží a služeb. 94/2020-Central Tax ze dne 22. prosince 2020, kterým se mění Ústřední pravidla pro daň ze zboží a služeb, 2017 (dále jen „pravidla CGST, 2017“), a to především s ohledem na následující skutečnosti-
1. Registrace GST může být podle Pravidel CGST, 2017 21A v určitých případech zrušena nebo pozastavena podle uvážení správce daně;
2. Změny v pravidle 36 odst. 4 Pravidel CGST, 2017 od 1. ledna 2021 – příjemci mohou v GSTR-3B žádat o předběžný odpočet daně na vstupu („ITC“) v rozsahu 5 % namísto dřívějších 10 % celkového ITC, který je k dispozici v GSTR-2B za daný měsíc;
3. Někteří daňoví poplatníci nemohou ze své elektronické kreditní knihy provést platbu přesahující 99 % celkové daňové povinnosti za zdaňovací období.
4. Změny oznámené v Pravidlech pro elektronické nákladní listy týkající se platnosti a blokování z důvodu nevyplnění GSTR-3B.
Nyní bychom rádi diskutovali a zabývali se zde pouze s ohledem na změnu pravidla 36 odst. 4 zákona CGST, Pravidla od 1. ledna 2021. Uvádí se, že nové ustanovení jako „oddíl 43A“ „týkající se postupu při podávání přiznání a uplatnění odpočtu daně na vstupu“ bylo vloženo vide CGST (Amendment) Act, 2018 (dále jen „novela zákona, 2018“). Je pozoruhodné, že novelizační zákon z roku 2018 byl oznámen s účinností od 1. 2. 2019 oznámením č. 02/2019 – Central Tax ze dne 29. 2. 2019, ale některé části uvedené novely mají být teprve oznámeny. Oddíl 18 novelizačního zákona z roku 2018 hovoří o vložení nového oddílu 43A do zákona CGST z roku 2017.
Důležitější věc, na kterou bychom zde chtěli laskavě upozornit, se týká pododdílu (4) oddílu 43A zákona CGST,2017, který zní-
*“43A(4) Postup pro uplatnění odpočtu daně na vstupu u výstupních dodávek, které nebyly poskytnuty podle pododdílu (3), je takový, jaký může být předepsán, a tento postup může zahrnovat maximální výši odpočtu daně na vstupu, kterou lze takto využít, nepřesahující dvacet procent“. odpočtu daně na vstupu, který je k dispozici, na základě údajů poskytnutých dodavateli podle uvedeného pododdílu.“
*Znovu upozorňujeme, že uvedené ustanovení ještě nebylo oznámeno.
Později Ústřední rada pro nepřímé daně (Central Board of Indirect Taxes, dále jen „CBIC“), která má pravomoc podle článku 164 zákona CGST z roku 2017, vydala zásadní oznámení č. 49/2019 (Central Tax) ze dne 09. října 2019, kterým bylo vloženo nové dílčí pravidlo (4) podle pravidla 36 pravidel CGST z roku 2017.
Pravidlo 36 odst. 4 slovy zákona zní-
„(4) Dobropis daně na vstupu, který má registrovaná osoba uplatnit v souvislosti s fakturami nebo dobropisy, jejichž údaje dodavatelé nenahráli podle pododdílu 1 článku 37, nesmí překročit 20 procent. způsobilého dobropisu, který je k dispozici ve vztahu k fakturám nebo dobropisům, jejichž údaje byly dodavateli nahrány podle pododdílu 1 oddílu 37.“
Pravidlo 36 stanoví „požadavky na doklady a podmínky pro uplatnění dobropisu daně na vstupu“ v kapitole V DANĚ NA PŘÍJMU. Pravidlo 36 odst. 4 omezuje dobropis týkající se faktur, které dodavatelé nenahráli do svého formuláře GSTR-1, v rozsahu 20 % (10 % s účinností od 1. 1. 2020 podle oznámení č. 75/2019 Central Tax ze dne 26. prosince 2019 a 5 % s účinností od 1. 1. 2021 podle oznámení č. 94/2020-Central Tax ze dne 22. prosince 2020). Stanoví, že ITC lze zde poté nárokovat v GSTR-3B pouze v rozsahu 120 % způsobilé ITC vyjádřené v GSTR-2A v souhrnu.
Pravidlo 36 odst. 4 se týká omezení čerpání ITC v případech, kdy dodavatelé nenahráli GSTR-1 podle pododdílu 1 oddílu 37. Je důležité poznamenat, že toto nově vložené pravidlo je hmotněprávní podmínkou, která musí být splněna pro uplatnění ITC vedle podmínek stanovených v oddíle 16 zákona CGST, 2017.
Například: –
| SN. | Konkrétní | Částka (v rupiích) |
| a. | Způsobilé ITC uvedené v GSTR2A (na základě GSTR-1 podaného protistranou) | 100 |
| b. | Způsobilá ITC, která se neobjevuje v GSTR2A (na základě toho, že protistrana nepodala GSTR-1) | 40 |
| c. | Celková způsobilá ITC na vstupní dodávky (a+b) | 140 |
| Maximální přípustná ITC v GSTR3B na vlastní pěstposouzení (a x 120%) | 120 |
Víme, že před zavedením výše uvedeného oznámení mohl daňový poplatník v přiznání GSTR3B využít celou způsobilou ITC ve výši 150 rupií. S účinností od 9. října 2019 však ze způsobilé ITC, která se neobjeví v přiznání GSTR2A ve výši 50 rupií, lze částku 20 rupií uplatnit pouze v přiznání GSTR3B za běžný měsíc. Zbývající ITC ve výši 30 rupií lze nárokovat v následujících měsících, kdy dodavatelé nahrají příslušné faktury do GSTR1.
#Jen pro informaci upozorňujeme, že ITC, jakmile je využita v souladu s § 16 (pravidly k němu), je připsána na elektronickou kreditní knihu registrované osoby a může být použita k úhradě daně na výstupu, jak je stanoveno v § 49 zákona CGST, 2017.
Pravidlo 36 odst. 4 oznámením č. 6/2017. 94/2020-Central Tax ze dne 22. prosince 2020.
Po změně pravidla 36 odst. 4 oznámením č. 94/2020-Central Tax ze dne 22. prosince 2020 může znít následovně:
„(4) Dobropis daně na vstupu, který má registrovaná osoba využít v souvislosti s fakturami nebo dobropisy, jejichž údaje nebyly uvedeny ve formuláři GSTR-1 nebo s využitím možnosti předkládání faktur, nesmí překročit 5 %. způsobilého kreditu, který je k dispozici ve vztahu k fakturám nebo dobropisům, jejichž údaje byly uvedeny ve formuláři GSTR-1 nebo s využitím nástroje pro předkládání faktur.“
Souhrnná pozice před a po zavedení pravidla 36 odst. 4 s účinností od 09.10.2019 a s poslední změnou na základě oznámení č. 94/2020-Central Tax ze dne 22. prosince 2020.
Mezinformace ITC před zavedením pravidla 36 odst. 4 (před 09.10.2019):-
Mezinformace ITC po zavedení pravidla 36 odst. 4 (tj. od 09.10.2019 do 31.12.2019):-
Mezinformace ITC po zavedení pravidla 36 odst. 4 (tj. od 09.10.2019 do 31.12.2019):-
Mezinformace ITC po zavedení pravidla 36 odst. 4 (tj.tj. od 01.01.2020 do 31.12.2020):-
Mchanismus ITC po zavedení pravidla 36 odst. 4 (tj. od 01.01.2021):-
Problémy a vysvětlení prostřednictvím oběžníku č. 123/42/2019 GST ze dne 11. listopadu 2019.
Dále je také nutné a důležité hovořit o oběžníku č. 123/42/2019 GST ze dne 11. listopadu 2019, který vydala ústřední vláda v rámci výkonu svých pravomocí svěřených jí podle § 168 odst. 1 zákona CGST z roku 2017 a který objasňuje různé otázky s cílem zajistit jednotnost při provádění ustanovení zákona napříč oborovými formacemi. Důležitá vyjasnění podle výše uvedeného oběžníku jsou následující:
Samozřejmý základ daně: Vzhledem k tomu, že se jedná o nové ustanovení, není omezení uloženo prostřednictvím společného portálu a je odpovědností daňového poplatníka, že úvěr je v souladu s uvedeným pravidlem, a proto budou daňoví poplatníci využívat omezený úvěr ve smyslu podpravidla (4) pravidla 36 pravidel CGST na základě vlastního posouzení.
Další různé otázky týkající se provádění uvedeného dílčího pravidla byly přezkoumány a vysvětlení k jednotlivým bodům je následující: –
| Sl. | Problém | Objasnění | ||||||||||||||||
| 1 | Jaké jsou faktury / zálohové listy, na které se vztahuje omezení podle pravidla 36 odst. 4 pravidel CGST? | Omezení čerpání ITC se vztahuje pouze na ty faktury / dobropisy, jejichž údaje jsou dodavatelé povinni nahrát podle § 37 odst. 1 a které nebyly nahrané. Daňoví poplatníci proto mohou využít plnou ITC, pokud jde o IGST zaplacenou při dovozu, doklady vystavené v rámci RCM, dobropisy obdržené od ISD atd., které nespadají do působnosti pododdílu 1 oddílu 37, za předpokladu, že jsou u nich splněny podmínky způsobilosti pro využití ITC. Omezení podle čl. 36 odst. 4 se bude vztahovat pouze na faktury / dobropisy, na které je čerpán úvěr po 09.10.2019. | ||||||||||||||||
| 2 | Zda se má uvedené omezení vypočítat podle dodavatelů, nebo na konsolidovaném základě? | Uložené omezení není podle dodavatelů. Úvěr, který je k dispozici podle pravidla 36 odst. 4, je vázán na celkový způsobilý úvěr od všech dodavatelů na všechny dodávky, jejichž údaje dodavatelé nahráli. Dále by výpočet vycházel pouze z těch faktur, které jsou jinak způsobilé pro ITC. Proto by ty faktury, u nichž není ITC k dispozici podle některého z ustanovení (například podle pododdílu 5 oddílu 17), nebyly brány v úvahu pro výpočet 20 % dostupného způsobilého dobropisu. | ||||||||||||||||
| 3 | Formulář GSTR-2A je dynamický dokument, jaká by byla výše dobropisu na vstupu, která je pro poplatníky přípustná za určité zdaňovací období s ohledem na faktury / dobropisy, jejichž údaje nebyly dodavateli nahrány? | Výše odpočtu daně na vstupu u faktur / dobropisů, jejichž údaje dodavatelé nenahráli, nesmí překročit 20 % způsobilého odpočtu daně na vstupu, který má příjemce k dispozici u faktur nebo dobropisů, jejichž údaje dodavatelé nahráli podle § 37 odst. 1 ke dni splatnosti podání přiznání ve formuláři GSTR-1 dodavatelů za uvedené zdaňovací období. Daňový poplatník může mít povinnost zjistit totéž ze svého automaticky vyplněného formuláře GSTR 2A, jak je k dispozici ke dni splatnosti podání formuláře GSTR-1 podle pododdílu 1 oddílu 37. | ||||||||||||||||
| 4 | Jakou výši ITC může registrovaný plátce daně uplatnit ve svém formuláři GSTR-3B za měsíc v případě, že údaje o některých fakturách nebyly dodavateli nahrány podle pododdílu 1 oddílu 37. Jaká je výše ITC? | Dodatečné pravidlo (4) pravidla 36 stanoví, že ITC, které má registrovaná osoba využít v souvislosti s fakturami nebo dobropisy, jejichž údaje dodavatelé nenahráli podle pododdílu 1 oddílu 37, nesmí překročit 20 % způsobilého kreditu dostupného v souvislosti s fakturami nebo dobropisy, jejichž údaje dodavatelé nahráli podle pododdílu 1 oddílu 37. Způsobilá ITC, kterou lze využít, je vysvětlena níže v tabulkové formě.
Podle ilustrací řekněme, že daňový poplatník „R“ obdrží v průběhu měsíce října 2019 od různých dodavatelů 100 faktur (za vnitřní dodání zboží nebo služeb) zahrnujících ITC ve výši 10 lakhs rupií a musí uplatnit nárok na ITC ve svém formuláři GSTR-3B za měsíc říjen, který má být podán do 20. listopadu 2019.
|
||||||||||||||||
| 5 | Kdy lze uplatnit nárok na zůstatkovou ITC v případě, že je čerpání ITC omezeno podle ustanovení pravidla 36 odst. 4? | Zůstatkovou ITC může daňový poplatník uplatnit v kterémkoli z následujících měsíců za předpokladu, že dodavatelé nahrají údaje o požadovaných fakturách. Poměrnou část ITC může uplatnit, jakmile dodavatelé nahrají údaje o některých fakturách, za předpokladu, že dobropis na faktury, jejichž údaje nejsou nahrané (podle § 37 odst. 1), zůstane nižší než 20 % způsobilého dobropisu na vstupu, jehož údaje dodavatelé nahrají. Plný ITC zbývající částky může být využit, v tomto příkladu „R“, v případě, že celkový ITC vztahující se k fakturám, jejichž údaje byly nahrány, dosáhne 8,3 lakhs (10 lakhs /1,20). Jinými slovy, daňový poplatník může využít plnou ITC za zdaňovací období, jakmile dodavatelé nahrají faktury v rozsahu Způsobilá ITC / 1,2 %. Totéž je vysvětleno pro případy č. 1 a 2 z obrázků uvedených na Sl.č. 3 výše takto:
|
*****
Vyloučení odpovědnosti: Nic z toho, co je obsaženo v tomto dokumentu, nelze vykládat jako právní názor nebo stanovisko některého z autorů a obsah je určen výhradně pro vzdělávací účely.
.