AU Section 220
Följande revisionsstandard är inte den aktuella versionen och återspeglar inte några ändringar som träder i kraft den 31 december 2016 eller senare. Den aktuella versionen av revisionsstandarderna finns här.
- (.01 – .07)
Källa: SAS nr 1, avsnitt 220.
Utgivningsdatum om inget annat anges: November, 1972.
.01
Den andra allmänna standarden är:
I alla frågor som rör uppdraget ska en oberoende mental inställning upprätthållas av revisorn eller revisorerna.
.02
Denna standard kräver att revisorn är oberoende; förutom att vara offentligt verksam (till skillnad från att vara privat verksam) måste han vara opartisk i förhållande till klienten, eftersom han annars skulle sakna den opartiskhet som är nödvändig för att hans resultat ska vara tillförlitliga, hur utmärkta hans tekniska kunskaper än må vara. Oberoende innebär dock inte en åklagares attityd utan snarare en rättslig opartiskhet som erkänner en skyldighet att vara rättvis inte bara mot ledningen och ägarna av ett företag utan även mot borgenärer och de som på annat sätt kan förlita sig (åtminstone delvis) på den oberoende revisorns rapport, som i fallet med potentiella ägare eller borgenärer.
.03
Det är av yttersta vikt för yrkeskåren att allmänheten upprätthåller förtroendet för de oberoende revisorernas oberoende. Allmänhetens förtroende skulle skadas av bevis för att oberoende faktiskt saknas, och det skulle också kunna skadas av förekomsten av omständigheter som rimliga människor skulle kunna tro att det är sannolikt att de påverkar oberoendet. För att vara oberoende måste revisorn vara intellektuellt hederlig, och för att erkännas som oberoende måste han vara fri från alla förpliktelser gentemot eller intressen i kunden, dess ledning eller ägare. Exempelvis kan en oberoende revisor som granskar ett företag där han också är styrelseledamot vara intellektuellt hederlig, men det är osannolikt att allmänheten skulle acceptera honom som oberoende, eftersom han i praktiken skulle granska beslut som han själv har varit delaktig i. På samma sätt kan en revisor som har ett betydande ekonomiskt intresse i ett företag vara opartisk när han uttalar sig om företagets årsredovisning, men allmänheten skulle vara tveksam till att tro att han var opartisk. Oberoende revisorer bör inte bara vara oberoende i praktiken; de bör undvika situationer som kan leda till att utomstående tvivlar på deras oberoende.
.04
Facket har genom AICPA:s Code of Professional Conduct (AICPA:s yrkesetiska uppförandekod) fastställt regler för att skydda sig mot presumtionen om förlust av oberoende. ”Presumtion” betonas eftersom innehav av inneboende oberoende är en fråga om personlig kvalitet snarare än om regler som formulerar vissa objektiva tester. I den mån som dessa principer har införlivats i yrkets kod, har de yrkesrättslig verkan för den oberoende revisorn.
.05
Securities and Exchange Commission (SEC) har också antagit krav på oberoende för revisorer som rapporterar om årsredovisningar som lämnats in till den och som i vissa avseenden skiljer sig från AICPA:s krav.
.06
Den oberoende revisorn bör förvalta sin verksamhet i enlighet med andan i dessa föreskrifter och regler om han ska uppnå en lämplig grad av oberoende i sitt arbete.